中小企业存货内控问题研究

孟成祯

摘 要：存货的内部控制管理对于中小企业的持续健康发展有着十分重要的意义。在目前经济形势和市场环境下，针对中小企业存在的库存管理基础薄弱、库存资金占用较大等问题，结合案例进行实证研究和深入分析，在总结归纳中小企业普遍存在问题的基础上，提出优化方案。

关键词：中小企业 存货 内部控制管理 问题 优化方案

中图分类号：F272 文献标识码：A 文章编号：2096-0298（2017）09（b）-119-02

1 存货管理的概念及重要性

存货是企业在日常生产经营活动中持有待售的产成品或商品、在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的物料或材料等，包括原辅材料、半成品、产成品，库存商品以及包装物、低值易耗品等。存货管理就是对上述存货物资进行有效的管理和控制，主要包括存货的信息管理以及在此基础之上的经营分析和管理决策，通过有效的过程控制，实现提高企业经营效益的最终目标。中小企业存货的普遍特点是存货量大、周转快，加强存货的内部控制非常重要，直接关系到经营效率和资金运转的质量。加强存货管理一是能够提高资金使用效率，二是可以保证资产安全，三是降低企业成本，四是防止舞弊及违法行为。存货管理已经成为现代企业管理的重要组成部分和企业内部控制的重要环节，加强存货内部控制管理，不仅有助于防止存货资产的登记错误和舞弊行为，还可强化企业成本控制意识。通过实施正确的存货管理方法，降低企业的平均资金占用水平，提高存货的利用率及流动速度，从而提高企业的经济效益。

2 以某上市公司为例分析其存货管理现状

某轨道交通装备制造上市公司（以下简称“该公司”）于2004年5月在上海证券交易所挂牌上市，主要生产铁路车辆、轨道交通用各类车轴、轮对轮轴、转向架、摇枕侧架等轨道交通装备产品。截至2016年年底，該公司流动资产为21.5亿元，存货为6.38亿元，存货在流动资产中的占比是29.7%。存货周转率为1.26次/年，存货周转天数为286天，存货周转率明显低于行业平均水平4次/年。该公司2016年底存货总量（6.38亿元）中，库存原材料2.82亿元，占存货总量的44.2%；在产品1.38亿元，占存货总量的21.6%；库存商品2.17亿元，占存货总量的34.0%；材料采购0.01亿元，占存货总量的0.2%。2016年其扣除非经常性损益后的净利润为-2596.6万元，生产经营处于亏损状态。该公司2014年、2015年、2016年三年的存货维持在6.3亿元左右，存货的跌价准备逐年上升，企业经营效益逐年下降。

存货周转率高，一般情况反映的是存货管控合理有效。反之，则代表着存货占用资金量大，伴随着的是维护、保管、转运等各种费用也会大量发生。但是不能一概而论，同一行业内存货周转率有一定可比性，行业与行业之间因特点和规律不同很难找到统一的标准。2016年该公司存货与当年的销售收入比值为66.46%，存货数量明显过大，直接影响了其经营效果。据了解，该公司对于物料的投入产出管控意识不强，投入产出数据不清，加之采购计划的制定流于形式，临时采购申请占比非常大，无序采购很容易导致存货积压，加大生产经营运行成本；而有时又因采购计划不周全采购量太少，临时增加采购，不仅影响正常生产周期和订单交付，同时加大了采购和运输成本。

3 中小企业存货内部控制存在的问题

3.1 公司内部控制制度不健全

企业经营的最终目的是要实现股东和企业的利益最大化，只有企业经营效益最大化和资产的不断保值增值，才能保障企业经营目标的实现。存货的内部控制是企业内部控制最重要的部分之一。企业如果没有管理意识或者没有建立健全关于存货内部控制的相关内控制度，存货的管理随意性就很大；缺乏严格的考核和监督，管理效率低下，就会造成内部资源的极大浪费和资产安全的漏洞，增加了营私舞弊的可能性。

3.2 管理部门之间缺乏有效信息沟通

公司产、供、销各管理部门往往为完成工作任务、片面追求部门各自的利益，彼此之间缺乏有效的信息沟通，局部的碎片式信息往往不能有效反映出客户和市场的需求，容易造成判断和决策失误，致使公司库存商品不能及时满足市场的最新要求，要么错失市场机遇，要么造成库存积压，增加库存成本。

3.3 缺乏有效的信息统计管理方法

存货信息管理的技术和手段相对落后，仅仅能够满足统计核算要求，会造成存货信息不能及时、准确地传递到与市场相关的管理部门及其供应链上、下游公司，不仅不能为经营决策提供支撑，严重时甚至会误导公司的采购与生产活动，造成存货的脱销或者积压。材料领用记录、生产成本及费用的归集、结转的记录等流程人为因素较多，尤其在工程项目核算上更显现其弊端，容易造成人为失误和管理漏洞。

3.4 库存不合理，资金占用过大

一般情况下中小企业存货资金平均占用为流动资产总额的40%—50%，行业不同占用的比例也会有所差距。企业往往都是从最初忽略存货的管控，不重视库存占用资金的多少，而发展到存货积压，流动资金严重紧缺，非正常存货储备量挤占，资金周转速度明显减缓，不同程度地影响着正常的生产经营活动。近两年来，许多企业出现了资金链断裂，无法经营的情况。中小企业存货成本的控制是普遍存在的问题，也是困扰大多数企业发展的突出难点。

4 存货管理的优化方法和策略

4.1 建立健全存货内控制度及操作流程

健全完善的内部存货管理制度，可明确销售，采购，生产等各部门之间的职责和权限，防止部门之间相互推卸责任；规范存货采购、生产消耗、销售发出等业务流程，防止出现库存积压，占用资金过大；定期和不定期实施盘点控制，核实资产情况，确认帐目的真实性和准确性，为管理层决策提供真实可靠信息；不兼容工作岗位分离，发挥岗位之间的相互制约和监督的作用，控制和降低存货成本，有效预防营私舞弊的行为发生，维护企业利益。

完善的管理制度必须辅以可操作的工作流程（包括流程表与控制图），实现管控过程的规范化和标准化。完善的存货管理流程须包含存货采购请购流程、存货采购管理流程、外购存货验收流程及存货存放管理流程等。

4.2 加强存货信息的管理与分析

中小企业应根据自身的经营特点，加强与存货内部控制相关的信息管理。做好市场调查和销售预测，广泛收集客户和市场信息，提高订单需求预测的准确度，采取循环滚动调整的方式，根据市场环境的变化及时对销售预测予以修正。引进先进的信息管理系统，强化信息技术和相应支持技术的应用，在企业内部和企业与供应链相关方之间建立同步共享的信息网络管理系统。为避免库存积压，企业应利用先进的库存信息管理系统，对存货信息进行实时动态追踪管控，根据库存的变化情况，详细分析订单、库存及费用成本，以及时、准确地确定采购材料的品种、价格和最佳时机，最大限度地降低采购和库存成本，提高内控管理的溢出效益。

4.3 对存货进行分类管理

中小企业存货种类众多，不可能对所有种类的存货进行细分管理。因此，需要根据存货的重要性、所占金额比例的大小来进行分类，按类别制定有效的管控策略，根据需求及重要性来控制不同类别存货的数量。各管理部门及材料领用单位应分门别类按照管理审批权限填写流程单据，确保材料采购、仓储、加工、交货和销售等各环节工作程序正确、物流顺畅、信息流转闭环。

4.4 树立全员参与的管理理念

企业管理层及员工应改变存货管理理念，更新经营理念。除了要重视对存货的管控外，还应让采购、财务、库房、生产及销售等各环节部门和员工都建立起存货内部控制的理念，使其自觉主动参与到存货的管控工作中，共享存货管理的相关信息，通过内部资源整合和作用发挥来提高存货管理的效率。企业还应加强内部控制专业知识的培训，强化每位员工的内部控制管理和精益管理的理念，营造全员参与的氛围，努力为存货管理、降本增效建立扎实的基础。

4.5 建立企业存货内部控制评价机制

存货内部控制制度及流程运行是否有效，需要采用正确的评价机制进行验证，这是内部控制系统能够持续有效发挥作用的前提和基础。建立内控运行评价机制，定期对制度的执行情况和流程的实施情况进行检查、监督、评价和考核，发现不完善或执行不到位的问题，及时进行查摆、纠正和完善，并给与相关单位、相关人员一定的奖励与处罚。

参考文献

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[3] 李克飛.我国企业存货内部控制浅析[J].合作经济与科技， 2012（1）.