浅析风险导向审计模式对完善我国国家审计技术方法的启示

李洋宇

[摘 要] 随着经济的发展和社会的进步，审计方法也面临着极大的机遇和挑战，如何提高审计工作的效率并降低其成本是目前审计人员共同探讨的问题。文章阐述了审计方法的发展，并总结了风险导向审计的特点和问题，结合案例分析了风险导向审计模式的应用办法，旨在为完善我国审计技术提供参考意见。

[关键词] 风险导向审计；特点分析；存在问题；改进办法

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2017. 11. 010

[中图分类号] F239 [文献标识码] A [文章编号] 1673 - 0194（2017）11- 0020- 03

1 审计方法的发展

为适应我国社会进步和经济发展导致的审计环境的变化，审计方法也在不断的革新，其发展过程可概括为三个阶段。

（1）审计发展初期，国内企业的组织结构比较简单，业务范围也很单一，因此审计工作的目的也很单纯，即通过详细审计的方式保证在授权经营过程中受托责任人能够做出诚实、可靠的行为。其审计的重心为资产负债表，通过对账簿和会计凭证的审查来找出错误并防止舞弊情况出现，因此被称为账项基础审计法。

（2）审计发展的中期是从19世纪50年代开始的，西方国家开始推广抽样审计，通过内部控制测试为基础的方式，着重于注册会计师，使其能够了解测试并评价内部控制设计的合理性与执行的有效性。该方法能够降低审计费用并提高审计效率，同时还能发现内部控制中存在的缺陷，常以账户余额和交易流水为审计重点，对有问题的部分进行详细审计，因此又被称为制度基础审计方法。

（3）审计发展后期，是19世纪70年代后，社会风险提高，企业徇私舞弊现象加重，制度基础审计方法的弊端开始显露，急需一种新型的能够防范风险的审计模式，因此风险导向审计方法应运而生[1]。

2 风险导向审计的特点

2.1 方式不同

制度基础审计的核心为内部控制，缺乏对于风险的评估，而风险导向审计不仅能够从内部控制来进行风险的评估，还能结合外部因素分析一些固有的风险，从企业环境、战略、制度方面进行评估，使得风险处于可接受水平。同时风险导向审计能够建立风险模型，从而将风险量化，属于真正意义上的抽样审计，更加侧重于分析性测试方法[2]。

2.2 起点不同

风险导向审计的起点为风险的评估，风险评估结果决定了审计的重点、流程和范围，并根据流程的重要程度和效果来确定例外事项是否需要实质性测试，能够将审计重心转移到风险评估，可以有效的识别会计报表的错误，然后采取相应的方法。

3 我国风险导向审计模式存在的问题

3.1 审计成本与效益问题

风险导向审计模式能够实施的条件是成本得到补偿，但是就目前来看，并没有过于明显的效果。目前风险导向审计工作多集中在计划和执行过程，注册会计师涉及的工作范围和工作深度都很大，因此使得工作时间增加，工作流程变得繁杂，间接地增加了审计成本。同时培训注册会计师的费用也不容忽视，如果缺乏相应的培训学习，势必会影响注册会计师对于行业知识和业务流程的把控。目前市场竞争非常激烈，审计成本增加会影响经济效益，并且增加的成本并没有从别的地方得到补偿，导致审计工作起到适得其反的作用[3]。

3.2 信息系统的建设问题

审计重心前移是风险导向审计的重要特征之一，审计程序不能千篇一律，注册会计师要根据不同客户的风险领域进行风险评估，充分结合客户的实际环境和经营状况，制定出一套比较合理有效的审计流程。在此过程中，需要有一套比较强大的信息系统，能够协助注册会计师的工作，帮助注册会计师了解企业战略规划、业务业绩等。但是目前多数审计工作中都没有比较完善的信息系统，无法满足审计工作的需求，影响风险评估的准确性，极大地降低了审计工作的效率[4]。

3.3 辅助程序的完善问题

辅助程序对于风险导向审计方法具有重要的作用，目前西方发达国家已经开始开发并运用分析性程序软件，它能结合信息系统和数据库进行分析，通过软件自行分析，能够有效的降低审计时间并提高审计效率。但是目前国内审计程序软件的设计开发工作还不到位，选择的样本存在针对性，影响分析结果。

4 案例分析

4.1 企业概况

某公司为汽车零件制造企业，该公司成立时间较晚，但由于掌握比较先进的技术，所以经过十多年的发展已经在国内占据了较大的市场份额。其销售渠道为汽车制造商和零件销售商，该公司2014年的销售情况如图1所示。

4.2 分析过程

根据该企业的特点需要分析剩余风险，因此要对企业财务业绩、销售业绩、管理业绩三方面进行分析，同时理顺产品的设计开发、分销、生产、管理流程，以人力资源、资金流向、供应链为切入点，对比财务数据和销售业绩，找出资金流向的出入，进而开展审计工作。

5 风险导向审计模式的应用办法

5.1 革新审计理念

在此方面可充分借鉴国际上比较先进的经验，强调系统性、整体性的审计，改变过去以审计测试为中心的局面，将风险评估作为审计核心，认真贯彻落实风险审计的主体思想，将风险评估做到位，实现全范围的评估。同时丰富审计取证手段，加强分析性复核的应用，使其不仅仅在报表分析上能够进行应用，还要向全面化、多样化发展，对除财务数据以外的其他数据进行分析，使审计工作效率更高，風险评估更加准确。

5.2 完善信息建设

针对目前信息建设和辅助程序方面的问题，需要进行相应的整改，建立客户分类服务体系，开发实用的应用程序并建立完善的信息数据库。如此方便注册会计师进行风险评估工作，为其提供及时有效的信息，并通过应用程序进行数据的加工处理，使得数据验算、分析、核对环节的准确率更高，能够充分的对行业性质和实际情况进行分析，提高审计工作的效率[5]。

6 结 语

文章从审计方法的发展出发，对目前风险导向审计的特点和问题进行总结，然后结合实际案例分析处风险导向审计模式的一些应用办法，希望为完善我国审计技术提供参考意见。

主要参考文献

[1]许丽丽. 风险导向审计模式确立前后我国审计市场行为、结构和效率的比较[D].杭州：浙江大学，2013.

[2]张建刚，张琳琳. 风险导向审计模式下上市公司审计意见影响因素研究——基于华东地区2009-2010年A股上市公司数据[J]. 齐鲁珠坛，2012（3）：47-52.

[3]冯均科，钟海珍，贺宝成. 基于规则控制的风险导向审计模式探讨——以公路建设项目分析为例[J]. 南京审计学院学报，2011（3）：24-30.

[4]冯均科，钟海珍，贺宝成. 基于规则控制的风险导向审计模式的探索——基于陕西省交通建设集团公路建设项目管理的实验[C]//全国内部审计理论研讨优秀论文集，2011.

[5]刘乐荣. 论风险导向审计模式下商业银行内部审计标准化流水线作业管理[C]//中国内部审计协会.中国内部审计协会2008年度全国“风险导向审计在风险管理中的应用”理论研讨暨经验交流会三等奖论文汇编，2008.