浅析我国管理会计应用的必要性及实施路径

贾秋敏

【摘 要】近年来，我国管理会计理论取得了显著成效，也在实践中得到了不断地探索和应用。管理会计对企业的经营决策、过程控制、业绩评价、战略管理发挥着重要的作用，有利于提升企业的经济效益，提高内部管理水平，促进经济转型发展。随着全国政策的推动，国内外经济形势的发展，以及新技术和信息系统的应用，管理会计越来越广泛地应用于企业管理，因此文章着重探讨了管理会计在企业中应用的必要性和具体的实施路径。

【关键词】管理会计；应用；实施路径

【中图分类号】F234.3 【文献标识码】A 【文章编号】1674-0688（2017）11-0068-04

0 引言

管理会计在我国的研究和应用起步较晚，开始于20世纪七八十年代，然而在较短时期内取得了较快的发展。近几年来，财政部高度重视会计工作，得益于政策的支持，适合中国国情的管理会计理论和实践大量涌现，管理会计理论体系建设也正在有序进行。2014年10月，财政部借鉴国外经验、立足国情发布了《全面推进管理会计体系建设的指导意见》，是我国全面推进管理会计体系的一项重要举措，提出管理会计的有机发展模式。2016年，《会计改革与发展“十三五”规划纲要》中指出全面推动会计工作由核算型向管理决策转变，向管理学会计发展、加强管理会计指引体系建设、推进管理会计应用、提升会计工作管理效能，大力推动管理会计建设。2017年9月，财政部发布《管理会计应用指引第100号——战略管理》等首批22项管理会计应用指引，内容涉及目前在企业普遍应用较为成熟的管理会计工具方法，涵盖战略管理、预算管理、成本管理、营运管理、投融资管理、绩效管理、企业管理会计报告、管理会计信息系统8个方面，以指导单位管理会计实践。加快我国管理会计发展，有利于促进企业加强管理会计工作、提升内部管理水平；有利于增强市场主体的活力和创新能力，促进企业经济结构转型升级；有利于提升企业的经济效益，提高资金的使用效益；同时，为我国深化财税体制改革、建立现代企业制度提供了基础保障。那么，管理会计到底是什么？为什么要在企业中践行管理会计及应用的具体实施路径是什么？本文将针对此类问题进行探讨。

1 管理会计的定义与实质

管理会计是以现代管理科学理论为基础，依据管理者的需要和成本效益分析原理的要求，采用一系列专门的技术和方法，对企业内部现在和未来的经济活动进行规划、决策、控制和评价，向企业经营者和内部管理者提供进行经营规划、经营管理、预测决策所需的相关信息的会计。管理会计已从传统的会计中分离出来，立足于“管理”和“会计”双重内涵，主要通过相关财务信息为决策系统提供决策支持。美国管理會计师协会（IMA）2008年在《管理会计公告》中对管理会计重新进行了定义：管理会计是一种深度参与管理决策、制订计划和绩效管理系统、提供财务报告和控制方面专业知识及协助管理者制定并实施组织制度的职业。我国财政部发布的《指导意见》将管理会计定义为管理会计是会计的一项重要领域，主要应用于各个单位（包括企业单位和行政事业单位）的内部管理，通过利用信息，融合财务与业务的活动，在单位规划、决策、控制和评价方面发挥重要作用[1]。因此，管理会计有更强的应用实践性，加快管理会计发展对完善现代企业管理制度、实现企业转型发展、推动企业战略目标的实现、提升企业经济效益和绩效、提高资源利用效率和管理效能具有重要的实践意义。

管理会计区别于财务会计，其目的是为了改善企业的经营管理并提高经济效益，有其自身特殊性。第一，管理会计的实质就是“用数据支撑决策”，履行预测、决策、规划和考核的职能，为企业的管理提供决策。第二，管理会计属于企业内部会计的管理系统，以企业内部各层次的责任单位为主体，突出以人为中心的行为管理，侧重为企业内部管理服务，目的在于解决企业经营管理中的问题。第三，管理会计的最终应用者是高层决策者，管理会计为企业自身服务。第四，管理会计融合了经济学、管理学、财务与会计学的理论和方法，借鉴传统传统会计系统知识，是对企业经营管理理念的具体实践与应用。因此，管理会计对于企业而言有更加重要的战略和实践意义。

2 管理会计必要的应用

2.1 推动实践理论发展的迫切需要

管理会计理论引入我国的时间较晚，虽然在实践中进行了很多探索和有益的尝试，但是相对于其他西方国家，我国管理会计理论仍处于落后的状态。例如，美国有一定规模的企业中，在其人事部门会设有管理会计师岗位，90%的会计从事管理会计的工作，75%的工作时间用于支持决定[2]。而我国的很多企业，超过85%的财务人员都只处于基础财务会计职位，80%以上的时间用于记录和核算员工的绩效[3]。所以，我国管理会计的理论研究和实践应用都不能满足社会发展的要求。在理论研究方面，侧重于会计规范理论和财务会计；在实践和应用方面，侧重于鉴证类会计和记账类会计，主要为企业在外使用者提供信息，考虑外部投资者、社会公众和政府部门，有关信息还未充分地参与内部经营管理，因此会计的价值创造作用还未得到充分挖掘。随着我国经济进入全面深化改革的新时期，为了推进国家治理体系、完善财税体制改革、建立现代企业制度，加快管理会计的发展非常必要[4]。为了推动我国管理会计的理论和实践的发展，我国近几年来出台了一系列立足于管理会计应用的相关政策和指导性文件，为企业应用管理会计工具和方法提供了一定的参考，大大提升了我国管理会计的社会影响力和地位。

2.2 实现企业转型发展的重要途径

长期以来，我国经济增长呈现出一种“高投入、高消耗、高污染、高速度”的状态，同时呈现出发展不平衡、发展效率低、发展可持续性差等问题。在资源相对匮乏和产能严重过剩的社会大环境下，对企业的生产经营活动产生一定的压力。与此同时，经济全球化加速了生产要素的跨国家、跨地区流动，企业之间的分工、合作日趋频繁，企业对市场定位、客户需求的把握更加迫切，因此迫使企业要尽快适应市场环境的变化，快速转型、变革组织结构、完善相关业务职能、提升决策能力，在管理控制中取得新突破，实现创新发展。企业是市场经济活动中最具活力的参与主体，如果在企业中有效运用管理会计，能够实现企业从投资型向创新型转型、从增长型向发展型转型、从重速度向重质量转型、从国内发展向国际竞争力转型、从低成本优势领先向综合实力提升转型[2]。管理会计使得企业管理和经营活动发生了重大的变化，为管理层的决策提供了科学的依据，保证了企业战略目标的实现、提升了企业的管理水平和创新能力，提高了企业的资源利用效率，可以有效地改变当前资源不足、产能过剩、产品附加值低的现状，促进企业经济结构转型与升级。

2.3 适应社会环境变化的必然要求

知识经济时代，计算机技术、信息技术、网络技术逐步渗透到了人们生活的方方面面。高科技和互联网技术的飞速发展，大数据、云计算、物联网和人工智能时代的到来，机器人流程自动化技术的日臻成熟，为企业的管理模式创新提供了新途徑，带来了会计信息化大发展，同时为管理会计的发展提供了契机，为管理会计工具方法的推广运用提供了重要支撑。而当前财务人员工资薪酬水平较低，不能为企业创造显性价值，低端财务岗位趋于饱和。因此，在可预计的未来，财务会计的常规工作岗位将由财务机器人程序所替代，财务系统会逐步实现自动化和自主化，财务会计中心最终会演变为财务自动化工厂。知识经济时代的来临，对传统的会计体系带来了巨大的冲击，传统的财务会计工作已经无法满足企业决策的需要，为了应对环境的改变，必须在企业中应用管理会计，进行滚动预测和计划，提供实时决策支持，持续改进绩效，制定新的、合宜的管理会计准则和方法，帮助企业做出正确的决策。

3 管理会计应用的实施路径

3.1 完善中国特色管理会计体系，布局管理会计发展

当前，我国的管理会计体系仍然不健全，缺乏规范性和统一性，需要整合高等学校、协会、各大企业等组织的优势，结合我国会计发展得实际内容和企业管理实践，发展和完善具有中国特色的管理会计理论体系。首先，立足于管理会计的几大核心领域预算管理、成本管理、绩效管理和管理会计报告，并在此基础上对传统管理会计内容进行扩展和补充，形成战略管理、营运管理、投融资管理和风险管理的外延应用领域。其次，不断强化管理会计在信息利用、资本运营、价值管理、内部控制、风险防范等方面的职能作用。最后，结合企业实际需要对管理会计的基本理论、工具方法进行完善，最终形成一套可用的，实际应用的管理会计理论体系。促进管理会计体系建设，可以对企业在实践中如何应用管理会计工作方法提供具体的政策引导，可以发展我国管理会计研究，从整体上提升管理会计的应用水平，这是建立现代财政制度的重要举措，是推动企业建立、完善现代企业制度理的重要保证。

3.2 实现管理会计与业务的融合，促进管理会计实践

管理会计的发展需要企业在实践中应用，管理会计的工具与方法只有与企业管理实践相结合，才能创造出价值。企业有不同的管理领域，如预算管理、成本管理、绩效管理、战略管理、营运管理、投融资管理、风险管理七大领域，不同的领域在实践中会有不同的管理会计工作方法。例如，战略管理领域的战略地图、绩效管理领域的平衡计分卡、成本管理领域的作业成本法都有特定的应用领域，规范企业在应用管理会计工具时的操作流程和步骤，使其在实践中得到不断完善和发展。因此，针对管理会计的具体应用领域，梳理和总结行之有效的管理会计工作和方法，把管理会计的工作方法植入企业的业务主流程中，实现“业财融合”。在财务分析方面，实现从财务数据到预测决策的延伸；在企业管理方面，实现从项目管理到战略管理的转变；在价值创造方面，实现从企业利润到企业价值的管理。管理会计与企业业务的融合，有助于企业改进自身管理的短板，提升管理会计水平和价值创造能力，推动业财融合的实现和财务转型。

3.3 进行管理会计信息系统建设，支持会计职能转变

我国管理会计仍处于低水平状态，管理系统不够完善。支持企业建立完善的管理会计信息系统，有利于加快会计职能从传统的会计核算到预测、决策、管理职能的转变。随着信息技术的发展，应搭建管理会计信息平台，将大数据分析应用到管理会计当中，可以有效地利用庞大的原始数据并生成新信息，能够协同应用财务和更广泛的业务信息，分析一些结构化和非结构化数据，形成综合的、完善的财务报告，为企业的创新发展提供新的机遇，推进企业的可持续发展。加强管理信息系统建设，搭建管理会计信息平台，可以建立业务与财务的关联模型，挖掘、分析和重构企业的业务信息与财务信息，对企业过去的信息数据加以分析和调查，为企业的基层运作、中层控制、高层决策提供有用的数据信息[5]。

3.4 加强管理会计人才队伍建设，提升工作管理效能

当前，管理会计人员是行业中急需、紧缺的人才，我国培养了大量的注册会计师（CPA），主要服务于财务会计建设，而能为企业提供决策服务的管理会计人员严重不足，会计人才建设同日益提高的高端人才需求相比仍有较大差距。管理会计在企业中的规划、经营理念、过程控制和业绩考核方面发挥至关重要的作用，管理会计师能够对企业的数据信息进行分析和挖掘，把控企业的资金流、业务流和信息流，为企业战略提供决策支持。因此，需要进行管理会计高端人才的培养，加强专业的人才队伍建设，为我国管理会计发展储备人才。首先，对财务人员进行系统的培训，安排他们进行理论和实践学习，使其专业知识内容涵盖更广泛，涉及财务管理、公司法律、成本控制、风险管理等方方面面，为今后走上工作岗位奠定坚实的基础。其次，让财务人员更多地参与企业管理、关注企业的战略活动，为企业提供高绩效的、有前瞻性的服务，提升工作管理效能。最后，联合高校、协会等对管理会计人员进行后续教育，以适应不断变化的社会环境。加强管理会计人才队伍建设，培养出优秀的管理会计师，促进经济社会的健康有序发展。

4 结语

随着政府政策的大力推动、国内外经济形势的发展，以及新技术的广泛应用，管理会计在企业中的应用也更加广泛。管理会计应用是推动管理会计理论和实践发展的迫切需要，是实现企业经济转型和创新发展的重要途径，是适应当前社会经济环境变化的必然要求。结合我国已有的管理会计理论和实践，完善和探索出具有中国特色的管理会计体系，将管理会计的工作方法、数据信息、企业业务与管理信息系统真正结合应用，推动财务人员职能转变，更有效地支持企业战略决策，提高企业管理水平，推动我国管理会计事业的快速发展。

参 考 文 献

[1]财政部会计司.规划宏伟蓝图开创历史先河——《财政部关于全面推进管理会计体系建设的指导意见》系列解读之一[J].财务与会计，2015（2）：6-10.

[2]楼继伟.加快发展中国特色管理会计 促进我国经济转型升级[J].中国注册会计师，2014（9）：2，3，5，12.

[3]李莉.推进管理会计应用服务经济发展[J].齐鲁珠坛，2017（5）：40-42.

[4]沈艺峰，郭晓梅，林涛.CIMA《全球管理会计原则》背

景、内容及影响[J].会计研究，2015（10）：37-43，

96.

[5]诸波，李余.基于价值创造的企业管理会计应用体系构建与实施[J].会计研究，2017（6）：11-16，96.

[责任编辑：陈泽琦]