沃尔玛内部控制理论研究

杨宸

一、沃尔玛内部控制的现状

沃尔玛公司按照内部控制的基本理论，结合了本公司的实际情况，对内部控制的要素：控制环境、风险评估、信息与沟通、控制活动和监督五个方面的具体做法如下。

（一）控制环境

沃尔玛的企业文化极具特色，包括三米微笑、“十步服务”原则、日落原则、收银七步曲等。这些措施的综合运用体现了沃尔玛的一种价值观，一种经营理念。

针对所有员工，沃尔玛规定，员工要对三米以内的顾客微笑。为提高服务质量，沃尔玛规定员工要认真回答顾客的问题，永远不要说“不知道”。针对新鲜食品，沃尔玛规定，如果鲜食部门的自制食品出现任何质量问题，保证无条件退货并另外免费赠送一份。对于即将过期的食品，采取促销手段；对于已经过期的食品，要严格清查并及时进行处理，绝不允许过期食品出现在货架上等现象。

（二）风险评估

COSO报告认为，环境控制和风险评估，是提高企业内部控制效率的关键。沃尔玛建立和保持了相关程序和措施，能够对经营风险、财务风险、市场风险、政策法规风险和道德风险等进行持续监控，及时发现、评估公司面临的各类风险，考虑其可行性和影响程度，制定对策并采取必要的控制措施。

（三）信息和沟通

在企业经营活动中，良好的适应企业发展的信息系统，能保证经营者了解相关企业的经营状况和市场的发展变化。早在20世纪80年代沃尔玛就建立起自己的商用卫星系统。在强大的技术支持下，如今的沃尔玛已形成了“四个一”，即：“天上一颗星”——通过卫星传输市场信息；“地上一张网”——有一个便于用计算机网络进行管理的采购供销网络；“送货一条龙”——通过与供应商建立的计算机化连接，供货商自己就可以对沃尔玛的货架进行补货；“管理一棵树”——利用计算机网络把顾客、分店、山姆会员店和供货商像一棵大树一样有机地联系在一起。沃尔玛的全球联网使之提高了工作效率，降低了成本。

（四）控制活动

COSO报告认为，控制活动是确保管理层的指令得以实现的政策和程序，旨在帮助企业保证其针对“使企业目标不能达成的风险”采取必要行动。

在建立了卫星系统后，沃尔玛针对这个交互式的通讯系统重新设定了一系列的控制活动。总部的电脑和各个发货中心及各家分店的电脑联接，商店付款台上的激光扫描器会把每件货物的条形码输入电脑，再由电脑进行分类统计。当某一货品库存减少到一定数量时，电脑会发出信号，提醒商店及时向总部要求进货。总部安排货源后，送往离商店最近的一个发货中心，再由发货中心的电脑安排发送时间和路线。

（五）监督

COSO报告认为，企业内部控制是一个过程，这个过程是通过纳入管理过程的大量制度及活动实现的。要确保内部控制执行的效果良好并能随时适应新情况等，内部控制必须被监督。沃尔玛的卫星系统可以监控到全球的所有店铺、配送中心和经营的所有商品，每天发生的一切与经营有关的购销调存等信息。

二、沃尔玛内部控制存在的问题

沃尔玛极具特色的企业文化和完善的内部控制制度保证了其零售巨头的位置，然而由于地域性的差异、控制环境、人员素质等方面的原因，沃尔玛还存在着以下几方面的问题。

（一）配送成本太高

众所周知，灵活高效的物流配送是沃尔玛在全球取得成功的主要原因。围绕着一个配送中心密集建店，当店铺的数量达到一定规模，配送中心的强大作用便能得以发挥，并能保证在市场上的价格优势。然而，在中国乃至整个亚洲，沃尔玛也还没有建立起像美国那样有高科技支持的配送中心。

（二）信息系统难显优势

沃尔玛领先高效的信息系统备受业界推崇。借助自己的商用卫星，沃尔玛便捷地实现了信息系统的全球联网。通过这个网络，全球4000多家门店可在一小时之内对每种商品的库存、上架、销售量全部盘点一遍。内外部信息系统的紧密联系使沃尔玛能与供应商每日交换商品销售、运输和订货信息，实现商店的销售、订货与配送保持同步。

（三）供应链管理过于“苛刻”

在供货商的关系方面，沃尔玛在美国一直秉承的理念遭受了“挫折”。在美国，沃尔玛推行的是直接从厂家进货的原则，以降低成本。沃尔玛对供货商的态度是，不仅要求供应商生产的产品在同类产品的排名中要靠前，而且宣称“没有EDI，就别来找我。”在中国，这些显然有点困难。

（四）人员管理不到位

超市中的理货员看似工作较简单、普通，但他们是与顾客接触最密切的人。他们的一举一动、一言一行无不体现着超市的整体服务质量和服务水平，他们的素质好与差，将直接影响到公司的生意和声誉。比如，货架上某品牌食品经常缺货，经调查，此种情况并不是仓库里没有存货，而是理货员没有做好应尽的义务。等到上司来检查时，才会加班加点的把货物给补齐，从而直接影响其销售额。

三、沃尔玛内部控制的优化措施

沃尔玛在执着地要把美国的经营模式复制到中国的时候，内部控制方面出现了一些问题。针对这些问题，为沃尔玛内部控制的优化提出了以下几点建议。

（一）增设配送中心

沃尔玛高效率的物流配送中心一直以来被业界认为是沃尔玛成功的关键因素之一。然而在中国，高速公路及其他方面远不及美国的发达程度，从而导致了配送成本过高等问题。针对这种情况，沃尔玛要根据现时的实际情况，详细规划未来配送中心的选址等问题，增设配送中心，并在物流咨询公司专业意见下，启用合适的立体仓库、自动化分拣系统等自动化物流设备，建立功能及设施设备完善的配送中心，尽可能提高相关的软件及硬件设备、设施功能，以满足沃尔玛的发展需要。

（二）優先选择信息化程度高的供应商

据沃尔玛的一位员工介绍，中国的网络环境目前远不及美国，供应商方面也没有完全实现数据化来支持网络，他们只能在沃尔玛的带动下，做简单的数据交换，完全缺乏对生产、销售等情况更详细。在这种情况下，沃尔玛在选择供应商时可以考虑优先选择信息化程度高的供应商，或者帮助那些信息化薄弱的供应商改进信息系统，与供应商之间建立良好的协作关系，从而才能是沃尔玛的信息系统不断得到完善。

（三）加强培训，提高员工素质

有没有一批好的员工，是公司能否在竞争中取得主动，在发展中获得成功的一个重要基础。因此，沃尔玛在人员管理方面可以实施配套的人力资源政策，主要包括以下四个方面：一是为员工提供合理的报酬，创造良好的劳资关系，并通过科学的绩效考评，对员工实施晋升和奖励制度；二是完善培训措施，通过培训使员工了解应遵循的工作职责，帮助员工熟悉应该掌握的岗位技能，工作内容以保证员工能够更好地履行规定的职责；三是培养富有凝聚力、良好敬业精神、奉献意识以及团队精神的企业文化；四是创建学习型企业的培训机制和氛围等。