大庆石油企业管理会计应用的困境及其优化路径研究

杨晓玉+徐庆红+周丹

[摘 要] 企业应用管理会计应遵循战略导向原则、融合性原则、适应性原则、成本效益原则。大庆油田管理会计的应用是响应财政部《关于全面推进管理会计体系建设的指导意见（征求意见稿）》的号召，也是大庆油田生产、管理的迫切需要。管理会计的应用要结合企业的实际情况，优化企业内部环境，充分发挥各种管理会计工具的作用，有效应用管理会计工具，在大庆油田企业降低成本、提高管理效率、加快油田技术创新等方面将起到积极的推动作用。

[关键词] 管理会计；财务价值管理；管理会计信息系统；路径

[中图分类号] F270 [文献标识码] A

2014年，财政部发布《关于全面推进管理会计体系建设的指导意见（征求意见稿）》（下称《意见》），《意见》强调应“推动加强管理会计基本理论，概念框架和工具方法研究，形成中国特色管理会计理论体系。2016年6月，财政部又根据《中华人民共和国会计法》、《关于全面推进管理会计体系建设的指导意见》等，制定了《管理会计基本指引》（下称《指引》），要求各单位在开展管理会计工作中参照执行。因此，企业有必要在梳理目前管理会计基本理论、工具方法的基础上，结合企业业务类型和实际情况，通过强化业务和财务的融合，管理会计工具的创新应用，逐步搭架并完善适合于企业的管理会计架构、体系以及数据库等，提升企业财务分析能力、决策服务能力、价值增值战略管理能力。

一、大庆油田现状及应用管理会计的困境分析

（一）油田上市企业发展面临的困境

经过50多年的开发，大庆油田已进入特高含水期开发阶段，可采储量采出程度高达83%，水驱综合含水超过90%，油田后备资源品质较差，开发难度日益增大，投资成本刚性增长，经济效益面临严峻挑战[1]。因此，必须建立一套能促进油田价值增值的管理体制，推动油田可持续开发。

（二）油田非上市企业发展存在的问题

1.制度不够完善。一方面现有的存货管理制度随着物资集中采购、外部生产基地职能扩大、市场销售手段变化等因素影响还需进一步完善；另一方面由于各成员单位管理理念、管理方式的不同，增加了存货管理的难度。

2.信息共享不够。集团存货信息平台功能不健全，销售、生产、采购等部门未能有效实现信息共享，致使存货周转效率低甚至积压，增加了运营成本。

3.市场变化快。当前海外市场主要分布在不发达地区，受国外政治环境和战争等因素影响，按合同要求执行海外订单难度加大。同时，产品销售对象单一，一旦发生订单变更，将造成产品以及相关的原材料、零部件积压。

4.生产周期较长。部分产品受生产周期较长、季节性生产等因素影响，对毛坯、特种钢材、成品备件等存货需进行必要储备，造成存货占用增加。

5.产品更新较快。受产品更新换代、技术进步、产业退出等原因影响，原材料、产成品不能正常耗用或销售，形成新增库存。

（三）管理会计内部应用环境有待改进和继续完善

尽管已经实现了企业资源计划系统（ERP）与中油财务管理信息系统（FMIS）的融合，但是由于多系统的存在，导致运行效率较慢；还没有实现大数据的管理及云计算，分析时数据的不完整、不连续对决策结果产生不确定性影响，数据的数量及质量均有待提高；适于油田企业的管理会计分析工具和方法还没有形成完整的系列，只是点对点，端对端，管理会计数据采集的连续性、完整性以及反馈机制还没有建立起来。

（四）外部经营环境仍复杂多变

从中国能源政策来看，降低煤炭消耗是个长期坚持的战略。随着经济的发展，能源消费结构是要向发达国家趋同的，这两年油价暴跌后，对能源行业的可持续发展构成了挑战[2]。全球经济的不稳定、不确定因素增多，经济因素与非经济因素交织，一些风险有长期化、常态化趋势。

二、大庆油田应用管理会计的必要性

（一）油田应用管理会计是油田降低成本提高效率的内在需要

油田应用本量利分析、作业成本法、平衡计分卡等先进的管理工具，有利于降低成本、提高效率，从油田发展战略的高度出发，使管理会计参与到资源配置的活动中，在预算管理、项目管理、战略成本管理、绩效评价与考核等方面推动财务与业务的有机融合，通过融入流程服务管理决策，最终体现为企业的价值增值与价值创造。

（二）油田应用管理会计是油田技术创新的内在需要

通过技术创新控制成本，通过技术创新提高油田采收率，在技术创新中涉及资源配置是否合理、成果评价是否科学、如何调动技术人员科研创新积极性等问题，管理会计应用事项管理会计、平衡计分卡等工具和方法，在降低成本的同时还有利于大力、全面推进企业技术创新，优化配置资源，提高科研人员进行技术创新的积极性，并有利于推进科研成果的产业化。

（三）油田应用管理会计是油田国际化战略的内在需要

油田的国外投资项目需要按照积极稳健原则，做好投资前的分析、投资过程中的控制以及投资以后的评价工作，管理会计的应用有利于油田国际化战略的实施，提升企业在国际市场的核心竞争力，支持企业国际化开拓，加快企业“走出去”步伐。

三、提高管理会计工具在油田企業的应用效果

结合油田企业对部分管理会计工具的应用经验，以大庆油田某装备公司为例，探讨存货管理在制造业企业的应用。

大庆油田某装备公司坚持“以市场为导向，以核定合理库存为前提，以降低存货占用为目标，以完善管理制度为保障”的工作思路，进一步理顺生产流程，盘活存量，控制增量，不断提高经营管理水平，促进企业开源节流、降本增效。

（一）抓基础，夯实存货管理根基

1.明确责任，做到组织领导到位。集团层面成立由行政正职任组长，总会计师、负责物资管理的副经理为副组长，各职能部门参加的领导小组；财务部门负责组织、协调相关部室和所属单位开展存货管理工作；物资、生产管理、市场管理部门负责原材料、在制品、产成品等管理；质量工艺、定额核算部门负责不良存货的鉴定及不良存货使用方案的技术及经济效益评审；审计、纪检、企管法规等部门负责存货管理的全过程监督、审查及法律支持。从而使存货管理目标明确，责任清晰，管理到位。

2.注重执行，做到规章制度到位。在存货管理方面，完善存货的计划、采购、储存、出库等管理制度，规范了物资采购、物流管理、回款结算等22个管理流程，增加了11个风险控制文档，新增了43个控制点，建立健全存货业务的监督检查机制，为提升库存管理水平提供了强有力的制度保障。

3.核定库存，指标控制到位。结合客户订货要求，企业运行成本，材料库存费用等因素，在市场需求稳定、均衡生产前提下，根据经济生产批量模型（Economic Production Lot，EPL）制定各项产品的安全、合理库存，作为控制库存的参考依据。

4.搭建平台，做到信息沟通到位。企业依托现有ERP管理系统，建立信息共享平台，实现数据共享，按“日报”、“周报”和“月报”形式，从产品生产、商务合同等业务前端向集团总部进行信息反馈，推动存货信息共享和监控。同时，加强与海外项目之间的网络沟通，及时了解社会环境和市场变化等信息，合理预测库存储备量，避免盲目生产造成积压。

（二）提升效率，加快存货流转速度

1.围绕市场需求，快速响应。按照“一切围绕订单干”的原则，实现销售、生产、物资三联动。市场管理部门负责统一订单评审程序，组织订单评审工作，跟踪落实定单执行、回款情况，从源头上解决无订单生产问题。相关管理部门根据订单合同要求，采取倒排制造工期法，制定生产计划，安排材料的组织、施工及交付，保证物料供应的及时和准确，杜绝材料积压。

2.围绕生产计划，快速供应。优化审批流程，建立直达料管理程序，对大宗物资，由供应商直接运送到生产现场，减少二次倒运费用；对三类物资等先验收入库，根据生产要求运送到需求现场。制定采购业务限时办公工作标准，推行采购业务标准台账，实行特殊事项审批单程序，落实管理责任，强化过程监控，提高供应效率。

3.围绕订单交付，快速组织。以市场需求为核心，优化生产组织流程，将市场开发与技术保障等职能同生产单元相融合，使专业公司直接面对市场需求，将销售、研发、管理同制造单元一体化，合理安排产品制造、质量检验、货物配送等计划时间，实施‘拉动式管理，提高订单履约率，降低产品库存。

（三）强化管控，避免形成新增无动态库存

1.指标控制。将总库存和一年以上库存两项指标分解下达，使各责任单位有序开展库存总量控制和一年以上物资的清理、领用。定期检查各单位的库存控制情况和一年以上物资减少情况，确保库存指标可控。

2.系统控制。强化对需求计划准确性及时性的考核，将需求计划考核指标纳入企业经营考核系统，建立起针对需求计划的考核和约束机制，按生产需求及时调整储备资金占用额度。

3.责任控制。将防止物资积压、减少储备资金占用、优化库存结构的责任分解到物资采购部门、使用单位、设计单位和需求计划审批部门、采购部门等，建立责任倒查机制，实现责任清晰、风险共担。

（四）减少占用，盘活不良存货

为有效处置不良存货，成立修旧利废委员会，负责处理历史原因形成的库存。对现有不良库存，逐项细致的盘查归类，将其划分为可维修产品、可改造产品、可直接利用产品和无价值报废清理存货四类，分别对这四类存货按制度、流程规定，予以合理有效处置。对返修产品配件进行重新检测，通过改代再利用、修旧利废等方式，降低采购费用和仓储成本。

四、大庆油田应用管理会计的路径建议

按照《指引》的阐述，企业应用管理会计应遵循战略导向原则、融合性原则、适应性原则、成本效益原则，即管理会计应该结合企业的实际情况，与企业各项业务与管理制度融合，促进企业可持续发展。管理会计应用环境是单位应用管理会计的基础，包括内外部环境。内部环境主要包括与管理会计建设和实施相关的价值创造模式、组织架构、管理模式、资源保障、信息系统等因素。外部环境主要包括国内外经济、市场、法律、行业等因素[3]。

（一）优化内部控制环境

大庆油田所属单位多，管理层级比较复杂，仅下属二级单位（厂、分公司）就有50多个，每个二级单位下属的三级单位（矿、大队）一般都在10个以上，受历史、地域、业务性质、管理风格等因素影响，每个单位的管理模式又不尽相同。为此，大庆油田应结合企业管理实际，按照内部控制体系建设要求明确组织机构及职责，梳理业务流程，建立风险数据库，将各管理体系嵌入整合，建立良好的控制环境，以确保企业的经营管理行为符合法律法规的要求，确保财务报告的真实、完整和准确，确保企业经营的效果和效率，更为企业持续、稳定、健康、协调发展提供有力保障，为大庆油田管理会计体系的建设和运行建立良好的平台和基础。

（二）采用财务价值管理模式与业务联动

从财务角度而言，所谓财务价值管理是指企业基于公司战略目标的实现，利用财务管理的方法，引导企业资源合理分配，提高企业管理效率和经济效益的一种价值管理理念。大庆油田应在油田生产实践过程中逐步探索以财务经营机制为中心、能促进企业价值增值的一种财务管理模式。通过机制的联动，将公司所有业务价值创造的关键点连接起来，实现公司整体价值最大化。

（三）提高会计人员从事管理会计工作的能力

管理会计人员需细分为三个层次：第一层次（最底层）是管理会计分析员，第二层次是财务和非财务人员的融合体。第三层次是具有完善的思维模式的决策人员。

油田现有会计人员3000多人，从会计业务发展历程、会计文化的氛围及会计人员的综合素质等角度看，第一层次的管理会计分析员已经具备了一定的基础，然而第二与第三层次管理会计人员需要加强培养。应建立科学的会计人才选拔基准和人才培养机制。在岗位设置上，可在遵循以下原则的基础上采取灵活机动的方法：（1）满足公司长远发展、管理提升对财务职能定位的要求。（2）在符合内部控制要求的前提下立足现有业务需求，合理规划人力资源，清晰界定财务岗位职责，有效配置岗位工作量，采用一人多岗，一岗多人的灵活设置原则。（3）满足内部培养人才，激励考核的要求，岗位任职要求与工作重要性、工作复杂程度、工作质量和工作量匹配。

（四）完善应用管理会计信息系统的条件

开展第一层次的管理会计活动需要具备两个条件：一是保证财务数据的真实性、完整性。二是财务与業务融合的客观条件和氛围已经形成。目前，大庆油田已经实现企业资源计划系统（ERP）与中油财务管理信息系统（FMIS）的融合，大庆油田财务管理工作信息化的应用程度已经达到了一定的水平，然而要应用管理会计信息系统，需要进一步提升ERP与FMIS的融合，从而为管理会计活动的开展奠定良好的基础。

大庆油田管理会计的应用是响应财政部《关于全面推进管理会计体系建设的指导意见（征求意见稿）》的号召，也是大庆油田生产、管理的迫切需要。管理会计的应用要结合企业的实际情况，优化企业内部环境，充分发挥各种管理会计工具的作用，有效应用管理会计工具，在大庆油田企业降低成本、提高管理效率、加快油田技术创新等方面将起到积极的推动作用。

[参 考 文 献]

[1]闫宏，王学庆，徐庆红.大庆油田公司的财务价值管理[J].财务与会计（理财版），2013（2）：27-29

[2]刘旭颖.国际油价承压这个“锅”中国不背[N].国际商报，2016-09-05（A02）

[3]关于印发《管理会计基本指引》的通知[J].绿色财会，2016（7）：29-30

[责任编辑：潘洪志]