审计成本控制的制约因素与途径探析

王茜 董旗

摘 要：目前我国经济处于大发展时期，各行业发展不断取得突破，对于审计的要求也随之提升。审计机构由于内部体制以及行业普遍影响，致使当前审计成本中有很大一部分都是不必要的支出，要在确 保审计质量的前提下，做到审计成本的合理控制就成了审计机构追逐的重要目标。审计成本主要包括工资成本、公务成本、业务成本、购置成本、社会保障成本以及其他成本。本文分析了当前可能对审计成本控制发生制约的因素，还针对审计成本控制方面所存在的问题提出可能的解决途径。

关键词：审计成本 控制 制约因素 途径

中图分类号：F239 文献标识码：A 文章编号：2096-0298（2017）10（a）-095-02

1 审计成本及其控制概述

审计成本是指为完成审计工作需花费的时间成本、人力成本以及资金成本等，简单来说即指与审计相关的各种耗费。在实际工作中，审计成本主要为审计项目成本，是会计师事务所为完成所承接的审计项目而产生的相关费用，汇聚成一种货币表现。审计成本的构成主要有两部分：一是必然的、有形的费用支出，二是潜在的、可能发生的损失，是由审计风险导致的。因此，事务所审计成本不仅仅指审计项目成本，还应包含审计项目的筹备成本、后续成本和不可预见的其他成本等。

审计成本控制是指借助资源的合理配置，对审计项目成本进行科学地组织计划、严格地预算核算、细致地分析评估以及有效地监督考核，从而在合理降低审计成本的前提下，确保审计目标的最终实现。规范的审计成本控制体制可以有力确保高效的审计工作，为审计业务的顺利推进提供支持，更能增强审计程序运行的有序性。

2 制约审计成本控制的因素

2.1 审计风险

由于信息化时代对全球经济发展的影响，经济总体上逐渐朝着发展的多元化、业务的复杂化方向发展，这就导致了企业审计风险与难度的不断增加。审计风险贯穿审计工作始终，审计工作从最初的接受委托，到后来的风险评估，结果显示高风险就要高投入，直到出具审计报告，审计业务结束，审计风险依然存在，注册会计师出具的审计报告若被证明没有公允反映被审计单位经营成果及财务状况，会计师事务所还将面临高额的赔偿责任，甚至发生诉讼纠纷，产生一系列不必要的费用支出。审计风险对审计成本具有核心影响力，审计在近些年来所面临的商业风险日益严峻，针对会计师事务所的起诉案例数量正逐年攀升。为此，就不得不有大量的审计资源被增加投入以降低审计风险，如此一来，致使审计成本也随之不断提升。

2.2 注册会计师自身因素

注册会计师专业技能是从事审计工作的必备条件，但如果注册会计师自身不能良好地掌握专业技能，就无法做出高质量的审计判断。很多注册会计师虽然具有执业资格，但实践经验不足，或者不能在实践中很好地运用所学知识，这样就会在审计过程中浪费资源，增加审计成本。另外，注册会计师对于被审计单位所处行业也要有足够的了解，如果不能具备足够广泛的知识，不能充分了解与审计项目有关的信息，就无法让技能与经验融会贯通，对审计工作的推进也会造成不利影响，还会阻碍审计进程，徒增审计成本。可见，注册会计师无论是有专业技能的欠缺还是各行业领域相关知识的匮乏都会对审计工作造成阻碍，致使注册会计师不能及时做出恰当的审计判断，甚至还会让审计工作朝着错误的方向推进，造成审计成本高昂。

2.3 被审计单位行业及其自身因素限制

市场中各行业都有因其产业特征而存在的种种特性，有各自的规则和问题，这种规则和问题在各行业间往往存在着巨大的差异，这对审计工作就提出了更严峻的挑战。如果注册会计师无法对各行业及公司在经营管理、组织机构、权责分配、生命周期以及财务状况等等方面的差异做出准确判断，不能够做到提出有针对性的解决方案，对审计工作会产生巨大的隐患。另外，对于被审计单位自身而言，很可能存在其内部控制状况差、经营状况差、组织结构复杂、会计核算标准低、财报不符合标准等问题；还可能存在被审计单位规模大，业务量繁多，组织机构复杂等原因。这就要求审计工作中占用更多资源，审计人员投入更多精力，审计成本也随之增加。

2.4 审计程序与审计技术

审计程序涉及众多部门、岗位之间的配合，设定的恰当与否直接决定着审计成本的高低。审计程序如果被设计得繁杂、冗余，不仅会造成审计资源的浪费，还会使审计工作变得低效，造成审计成本的激增。审计程序如果不符合被审计单位所处环境及内部控制实际状况，就不能保证所采取的审计手段能有效地发挥作用，甚至还会增加潜在成本，使潜在的风险转为现实，导致审计项目中为规避现实风险而支付的现实成本的加大。另外，在信息化日益发展的今天，多种科技成果浮现眼前，如果不能紧跟时代潮流，还将审计技术手段停滞在传统的手工核算等方面，不但会停留在高昂的审计成本水平，审计效率也不会提升，最终只会拉低审计机构整体竞争力。另外，硬件设施跟上以后还要注重审计人员对于电子信息技术的培养，否则，只会得不偿失。

3 加强审计成本控制的方式

3.1 科学制订审计计划

审计必须坚持成本效益原则，并根据效益相应地制定科學的审计计划，要明确目标、突出重点，避免任何人力、财力、物力方面的无谓浪费，在每次审计工作之前都要注重对项目的系统性评估，从全局掌握状况，抓好项目的工作重点，从而循序渐进、由重及轻的完成审计。审计计划的编制除包括审计目标、审计范围、审计内容外，还应包括审计经费预算。要结合对各行业以及行业中公司的研究，尝试着构建适用于某一行业甚至各行业的审计预算系统，在预备提供审计服务时，考量被审计单位的规模，分析所需的审计工作量等，测算出大致的审计成本。另外，为加强对审计成本的动态控制，实现对审计项目的动态管理，首先就要对成本效益做出准确评估和判断，然后适当选择审计项目，对于审计项目成本控制，一定要发现主要矛盾并着手于立项对审计工作做出合理安排。

3.2 严格设定审计程序

审计程序简单来说即为开展审计工作的顺序，合理的审计程序既能达到审计目标，又能兼顾审计成本的降低；反之不能设定好审计程序，就会浪费审计资源，增加无谓的审计成本。因此，审计程序的合理与否直接决定着审计成本的高低，要想实现审计成本的有效控制，针对审计程序的合理设定与严格控制就是一条关键途径。这就要求要避免重复操作，通过在审计最初预先评估审计程序，对整体进行分析控制，预测各项费用开支并设计合理比率， 同时要重新梳理思路，严格把控审计程序，形成合理的审计流程，严格控制审计时间成本，避免投入其他不必要成本，减少不必要的中间审计环节，从而合理简化审计程序以控制审计成本。

3.3 及时整合审计资源

审计成本控制还有赖于对审计资源的动态管理，审计资源的及时整合与有效利用能够很大限度地提升审计效率。审计机构应根据审计项目的规模制定相对的工作计划，通过制定合理的工作经费限度以及整合现存的人力、物力、财力资源。针对现场成本，在审计业务执行期间应当注意加强审计人员间的沟通交流，共享资源成果。[5]以降低成本达到以最少的投资获得高质量的审计工作的目标，着力提升员工工作效率从而控制审计的成本。另外，审计机构也应要求内部规章管理制度设置合理健全，为审计资源的合理整合与规范利用提供制度保障，从而提升审计机构经营管理水平，拓展其自身规模，如此，审计业务发展也会更进一步。

3.4 合理配置审计人员

审计工作完成必须依靠审计人员职能与功效的有力发挥。控制审计成本并不意味着要对审计人力资源成本进行单纯的减少与压缩，反而可以注重审计人员专业素养的提高与职业道德素质的深化。关于这点，可从聘用较高素质的审计人员入手，虽然在短期来看此举所需要的一次成本投入较高，但是从长远分析，这对于审计人力资源成本控制所产生的积极作用是非常大的。首先，能够利用他们业务的娴熟，快速开展审计工作，减少时间上的投入；其次，通过他们广泛的专业知识，能够承担多种审计任务，提高工作效率；最后，还可促进审计技艺传承，以老人带新人作为审计机构内基本模式，如此一来还能降低人员培训成本。另外，还要注重审计人员知识的广泛性，审计人员不仅要具备过硬的审计专业技能，还要在熟悉会计准则、通晓会计核算方法的基础上，加以了解金融业务，相关法律等方面的专业知识，这对于注册会计师得出准确的审计判断、正确的分析、审计业务的开展、提升审计效率无疑都是有利的。

3.5 积极进行审计沟通

良好的审计沟通对于审计工作的顺利推进有着极其重要的作用，对于降低审计成本、提高审计工作效率也是一个好的选择。如果注册会计师在审计沟通方面的行为方式十分有效，具备过人的沟通技巧，便能消除很多不必要的误解和疑虑，有助于最大限度地了解审计项目的真实情况，发挥审计应有的职能，对审计工作取得重大突破和进展有着不可替代的作用。审计沟通强调：一是审计项目组内部成员之间要进行积极交流，共享信息、共享审计成果，加强团队协作，避免一项任务的多次重复实施；二是审计人员要加强与被审计单位人员之间的沟通，及时了解被审计单位状况，更有利于确定审计方向，提高工作效率。

3.6 推动审计信息化进程

与会计信息化的发展一样，审计也要紧跟时代步伐，积极推动计算机审计、审计信息化。充分利用审计信息系统，在审计工作开展前对被审计单位展开调查，了解必要的相关信息，系统地收集所需数据，及时掌握被审计单位总体情况，从而保证审计项目的顺利开展。利用计算机平台实施审计工作，可以保证以下几点好处：一是数据采集更便捷，在利用计算机审计的前提下，审计人员的工作量被大大减轻，复杂的数据收集与加工都可由计算机来完成，如此，不但数据核算较人工更加精确和快捷，还能够减少审计时间，节省人工成本，有效减少审计过程中的各种花销；二是档案管理更加规范，通过建立强大的审计数据库来管理审计档案，从以往的单纯保管职能递延到计算机的数据保存与分类分析，使用者更加感觉到方便快捷，简单易懂，数据的应用效率更高；三是利用计算机审计还能提高审计效益，越来越多的审计工作由计算机来实现，就可以抽出更多人力物力资源投入其他方面，有利于资源的合理配置，最终降低审计成本。

4 结语

随着我国经济的不断发展，各行业经营管理水平与经营成果也不断提升，对审计的要求也与日俱增，会计师事务所的发展空间日益严峻。而合理有效的审计成本控制对于提高事务所的整体竞争力起着重要作用，当前审计成本制约因素主要有审计风险的存在、注册会计师个人技能与知识的不完善、被审计单位所处行业限制以及审计手段的落后等方面，为此要在保证审计质量的前提下，科学编制审计计划、严格限定审计程序、保证资源的及时整合与人员的合理配置、还要积极推动审计信息化进程，以积极的审计沟通为起点有效降低审计成本，提升审计效率，增强核心竞争力，有力推动事务所的长期发展。

參考文献

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