基于作业成本法下的企业成本控制模式构建

刘大中 章维宇

摘 要：当前，全球都处于现代的生产环境下，如果要广泛推广作业成本法，并使其在生产过程中充分发挥作用，势必需要构建高效稳定的、基于作业成本法的成本控制系统。基于作业成本法，完整的成本控制流程应当涵盖了作业链分析和作业再造、对成本控制对象的确定、确定标准的成本、分析成本的差异以及采取相应的措施，一共是五个步骤，但是一般而言都是通过最后的三个步骤开展经常性的循环控制工作。

关键词：作业成本法 成本控制

中图分类号：F275.3 文献标识码：A 文章编号：2096-0298（2017）04（b）-102-02

当前全球范围内都已开始注重企业生产的成本管理工作。经济的高速发展加快了我国的经济转型步伐，所以各个行业内都出现了非常激烈的竞争局面。我国诸多企业为了能够确保自身可以在国内和国际激烈竞争中存活下来，并且稳定发展，都开始逐渐选择借助信息技术以及自动化技术来引进先进的生产力。这种自动化显著提高的生产方式相对于传统的生产方式而言，其参与生产的员工数量明显下降，而且因为生产流程更加丰富，所以需要更加精准的计算方式来确定成本。所以作业成本法在上世纪中期出现，作业成本法最先是由美国的经济学家科勒在其著作中提到的，作业成本法当时的定义是在确定作业为核心概念的基础上，将生产过程进行分离的成本计算方法，因为其相对于传统的成本可算方式而言，原理上存在着明显的不同，所以企业过去在核算方面存在的问题，通过此都能够解决，在企业确定适合市场环境定价的基础上，继续为企业提供更为精确地成本计算基础，这一综合算法能够确保企业对其产品生产过程的成本进行更加准确的核算。关于成本浪费等方面的问题都能够很好的解决，从而促使企业可以更加合理化和科学化构建成本控制方案。

1 开展作业成本法的步骤环节

作业成本法又被称作是ABC管理法，该方法的对象是某一个具体事项。具体是对该事项进行数量的分析，其依据是该对象中各个组成部分和总体的比重，根据各组成部门之间的大小不同，进行排序，对各组进行划分，分为ABC三类，分类的依据是一定的比重或者是累计的比重标准，管理的重点是A类，次重点是B类，一般是C类，其特点是，除了能够把精力集中然后确定重点问题进行管理之外，还能同时处理一般的问题，所以可以做到在保证人力和物力以及财力占用量都尽可能降低的基础上，最大程度地提高了经济效益。作业成本法分为作业管理及成本计算两个角度，其基本的原理是：作业的产生就是其生产过程，成本的出现是因为作业的出现，而且作业还直接与成本和费用关联。整个生产过程有三个环节。第一个环节是确定计量生产过程中对各资源的消耗。具体可以分为货币、人力、动力和材料资源等若干种资源。企业不会因为应用了企业成本计算方法，其所消耗资源的总量就会随之改变，企业应用作业成本计算法，主要是改变了销售成本以及存货自检的资源总量以及各种产品之间的资源总量。第二个环节是在作业中进行资源分配，开列作业成本单，归集成本池成本。开展此步骤需要如下多个步骤，第一是需要认真确定作业中所涉及到的诸多资源的种类，也就是确认作业中所包含的项目以及成本要素；第二是把各种资源的资源动因进行确认，为各类对象和各类作业进行资源的分配，并核算出作业中关于该成本要素的成本额，然后开列作业成本单，对相关的各个成本的要素进行汇总，并确定作业成本池的总成本额。第三个环节明确出现的作业动因，分配产品作业成本池的总成本，并且开列产品成本单。该步骤涵盖了如下的几个步骤，第一是对各种作业的作业动因进行确认，并对作业动因的总数进行统计确定，然后根据这些对各个作业中单位作业动因的制造费用分配率进行计算。第二是对产品生产过程中所消耗的作业量或者是作业动因书进行统计，并核算出每一个产品所需要负担的制造费用，然后开列产品成本单。

2 基于作业成本法下的企业成本控制模式的构建

根据上面的文字对于作业成本法的解读，资源—作业—成本步骤包含了成本流程，整体而言，成本控制流程涵盖了以下多个环节。

2.1 分析和再造作业链

产业链的分析与再造是成本控制的实施方面最为重要的工作。对于传统成本控制而言，其整个体系都是没有作业链的分析与再造的，所以导致在实际过程中，这些步骤都是最容易被忽略的。广义角度来看，成本控制本身包含了分析和再造作业链。在这个过程中，需要把增值作业和非增值作业清楚地识别和区分，并区分其中的低效与高效的作业，然后把其中的非增值作业尽可能的通过技术分析等手段措施提出来，以求尽可能对低效作业进行改善。还需继续分析各作业之间存在的联系，确保作业中每个环节都是密切联系的，不会出现断开或重叠的情况，从而确保作业链的整体效率得到显著提高。

2.2 对成本控制对象进行明确

在完成分析和再造作业链的工作后，需要明确成本的控制中心，这也是开展成本控制所必须准备的步骤。为了能够使成本控制的有效程度显著提高，在确定责任中心时，需要尽可能保证成本开支的决定者以及成本开支的责任承担者态度是一致相同的，在一般情况下，作业中心就是成本控制人员所确定的责任中心。所以将若干种作业归纳进同一个作业中心，这是响应简化成本核算的需求，但需要控制其范围，尤其是不同的作业由不同的部门分别提供，就需要将其尽量设置成为对应的成本中心，确保成本控制工作在未来可以顺利的开展。

2.3 为各作业中心制定标准成本

与传统的成本观念下的标准成本相比，作业中心标准成本有着基本一样的制定原理，但是并不是完全相同，各自存在不同的特点。资源到产品的步骤在作业成本法下是成本流程。产品消耗作业以及作业消耗资源两个环节的效率共同决定了作业中心的标准成本，作业标准单价与标准作业量共同组成了作业中心的标准成本。而对于作业标准单价而言，可以看做是资源标准单价和资源耗用標准数量的乘积。所以可以确定，需要实现对单位作业资源耗用标准量以及资源标准单价进行合理的确定，然后才能够确定作业标准单价。与传统的成本系统中关于标准成本的制定程序相比，资源耗用标准数量以及资源标准单价这两者的制定原理以及制定方法都是完全相同的。而对单位产品对作业的标准耗用量的合理制定是其关键之处，产品消耗资源环节的效率直接决定其作业标准耗用量以及产品产量。

2.4 分析成本之间存在的差异

在作业中心的实际成本发生之后，把所发生的实际成本与作业中心的保准成本进行比较，并尝试分解成本出现的差异，寻找影响成本出现差异的因素。如下是分解成本差异的公式：成本差异=作业中心的实际成本-作业中心的标准成本=单位作业的实际价格×作业时机数量-单位作业标准价格×作业标准数量=（单位作业实际价格-单位作业标准价格）×作业实际数量+（作业实际数量-作业标准数量）×单位作业标准价格=作业价差+作业量差。因为相对于单位作业标准价格而言，单位作业的实际价格出现了偏高的情况，所以就出现了作业价差。对于其具体的原因，则需要深入分析研究生产作业中对于资源的消耗速度以及所消耗的资源价格两个方面。相对于作业的标准数量而言，作业的实际数量是与之偏离的，所以这就是作业量差出现的原因，从根本上看，其依然是单位产品对作业的实际消耗偏离了标准的消耗。

2.5 开展低成本战略

企业在对企业的发展战略进行规划的时候，为了确保在市场上，产品能够取得良好的占有率以及普及率，可以尝试通过低价策略的方式来占领市场，从而确保产品长久的生命力和竞争力。对于市场行情出现的变化要及时关注，不仅要降低产品的价格，还需要加强产品的生产研发环节，提高成本的控制力度，借助技术改进、设备更新以及人才引进等诸多措施，实现产品价格的降低，从而为产品的整体作业链提供保障，实现持续的降低成本和收益的增加，进而达到成本控制系统构建的目的。

3 结语

在现代生产环境下，国内外市场的竞争都是非常激烈的，作为制造企业如果要想能够确保产品持续的保持竞争力，就需要密切、时刻关注市场行情的变化，并根据市场信息对自身的成本控制和产品售价进行调整，而作业成本法是一种有效的成本核算方法和良好的企業管理措施，同时能够使市场份额得到显著扩大，为继续加强作业成本法的实用性，所以需要尽快解决作业成本法下所存在的成本控制相关问题。与传统的成本控制相比较，在作业成本法下开展成本控制，需要确定作业为成本控制的对象，并分析作业中心的实际成本和标准成本之间出现的差异，确定其中导致成本失控的主要原因，并采取相应的解决措施。而且企业需要能够善于借助作业成本法，对成本控制过程中所出现的各种问题进行详细分析，确保低成本战略，在定价过程中，确保其结合产品，开展作业中心业绩评价的方式，对产品的成本从整个作业链角度进行控制，确保企业能够长远的发展。

参考文献

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