会计电算化环境下的会计舞弊分析及其应对策略要求

张雯

摘 要：科学技术的发展和进步为会计电算化的发展提供了强有力的技术支持，给企业的会计工作带来了极大的便利，同时也造成了新的会计舞弊问题。在会计电算化环境下，会计舞弊的手段更为多样化和隐蔽性，部分人员为了达到个人目的，未经授权恶意修改与破坏企业的会计电算化系统，降低企业会计实务处理工作效率，从而不利于企业会计工作的有序实施。对此，本文对会计电算化环境下的会计舞弊原因进行了分析，并试探性地提出了几点应对策略，以便相关人士借鉴和参考。

关键词：会计电算化环境 会计舞弊 应对策略

中图分类号：F275 文献标识码：A 文章编号：2096-0298（2017）01（b）-093-02

随着社会经济的发展和信息技术的进步，会计电算化的发展速度越来越快，各个行业的发展对会计电算化的要求不断提高，会计电算化也逐渐朝着“管理、核算、决策一体化”的方向发展，步入到会计信息化时期。会计电算化在增强经济管理和经济效益、转变会计职能、促进会计核算职能提高等方面发挥着重要的作用，但是由于网络共享性和开放性等因素的影响，人们在会计电算化环境下更易获取信息，难以及时发现会计舞弊行为，给会计工作带来了严峻的考验[1]。

1 会计电算化环境下会计舞弊的含义和表现方式

1.1 含义

对于会计电算化舞弊而言，其指的是以计算机等设备为依据，没有遵循真实性的原则，故意违反国家的规章制度和法律法规，以此来换取不正当的利益，致使会计信息失身。会计舞弊是涉及审计人员、股东、财会人员的行为，计算机等设备不仅是舞弊的工具与手段，也是舞弊的对象及目标，而这种行为很难在会计电算化的环境下及时发现与察觉。同时在会计信息系统设计与应用过程中，计算机极易盗取财会软件中的会计信息，给企业带来严重的经济损失。

1.2 表现方式

目前在科学技术日新月异的时代背景下，会计舞弊行为发生了一定的变化，具体表现为以下几点：（1）篡改程序。通过非法改动程序来达到不法目的，如在薪资业务系统中，人事部门在发放和计算薪资时，将其他同事个人所得税的免税额纳入个人名下，以此来增加个人的免税额度，这种行为不易被他人所察觉[2]。（2）修改数据库文件。主要通过相关会计软件终端或程序对数据库中文件加以修改，通过系统控制系统来篡改相关业务，如利用程序设计相关技术或管理员权限等扰乱系统，对核心信息加以篡改和窃取，获得不正当利益。（3）输入方式舞弊。这种舞弊行为是最为常见的一种会计舞弊方式，指的是篡改相关原始和输入虚假的原始业务数据，以此来“润色”财务报表。如篡改存货系统的数据、对购货凭证数据加以抹销、减少应付账款；对假的存单数据进行输入，以此增加企业的存款数，夸大企业收入总额。（4）输出方式舞弊。该方式主要是系统操作人员在实际操作过程中，非法输出企业的财务报表；或者是借助设备终端来窃取企业的重要信息数据，并将信息数据提供给竞争对手，这些都会对企业的经济利益造成严重损失。如会计舞弊人员可以利用相关人间来消除与修改业绩差的业务数据，在经济总量不变的前提下，并将其与其他业务数据进行“中和”，调整业务数据；同时不法分子可以通过拷贝、译码、窃听等对企业的重要会计信息进行窃取，以此来谋求自己的私利。

2 会计电算化环境下会计舞弊的原因分析

2.1 会计软件问题

当前市场上出现了许多不同类型的会计电算化软件，如部分企业自己研制相关的会计软件，导致市场上的会计软件在管理和操作水平方面参差不齐[3]。有些企业对会计电算化软件加以引进与应用时，在安全性和保密性方面做得不够，而现在大多数软件都缺乏加密设计和数据库设计，这为有些舞弊人员非法改动企业账目提供了便利；同时有些软件公司为了推销出更多的软件，实现自身的最大化利润，往往为提供一些非法操作的方法，如非法修改账目等，从而增加企业会计舞弊的发生几率。

2.2 企业内部控制制度不健全

会计电算化系统应该具备预制配套的内控制度，增强企业信息的保密性与安全性，如果企业没有制定科学完善的内控制度，系统操作人员可能会为谋取自身私利而越过权限，随意拷贝或删除企业的重要文件信息。企业内控制度不健全表现为：一是缺乏相应的系统维护管理制度、操作管理制度和帶档案管理制度，不能及时备份归档账套，无法明确会计电算化档案保管的职责，致使会计档案被窃取或破坏，继而出现会计舞弊的行为。二是财务人员职责不明，授权制度不够明确，如受人员数量和企业规模的限制，制单人员同时负责签字审核，这样极易夸大交易金额或构造虚假交易等。

2.3 缺乏完善的法律法规制度

目前我国会计电算化事业的发展速度越来越快，但在相关的法律制度建设方面明显滞后，没有制定专门的法律制度，只能通过基本规范或管理办法来约束会计舞弊行为[4]。例如，《会计法》的相关条例多是为程序性条例，虽然对会计电算化的账簿等级、凭证生成等内容进行了明确规定，但是缺乏较强的针对性和可操作性。

2.4 财务人员素质不高

会计电算化涉及财务管理及其核算的相关知识，要求财务人员具备良好的业务素质和扎实的计算机知识，能熟练掌握会计核算流程等。但部分财务人员的知识结构相对滞后，不能适应会计电算化的发展要求，难以很好地解决软件运行中产生的问题，为会计舞弊行为的发生提供了条件，导致企业面临巨大的损失。另外，有些财务人员道德素质较低，利用自身的职权来谋取私利，或者是借助会计软件的漏洞来损毁、窃取和篡改会计资料。

3 会计电算化环境下会计舞弊的应对策略

3.1 选择适当的财务软件

企业在会计电算化管理过程中，需要从自身的发展需求出发，结合国家的相关法律法规，科学选择财务软件，关注软件系统的保密性、安全性和权限设备等，购买能为会计数据进行加密的软件。通常会计数据加密形式包括不对称型财务数据加密、对称型财务数据加密和不可逆财务数据加密等，这就要求企业从自身的财务需求状况出发，选择或购买合适的加密形式与会计电算化软件。如果企业自主研发会计电算化系统，则应该以国家规定标准为依据，按照规定的开发与审批过程进行操作，科学设计会计软件系统的功能模块、流程图和文件资料。当然各种财务软件的接入设备应该做好相关的病毒检测，操作人员要做到专机专用，严禁进行违规操作。

3.2 完善企业内控制度

随着科学技术的发展，传统的手工会计核算体系已经难以满足社会的发展要求，开始采用会计电算化系统，在这种情况下计算机数据极易被删除和篡改等而出现会计舞弊行为。这就需要企业制定切实可行的措施和管控制度，加强内控管理，如制定操作管理制度来规范财会软件操作人员的行为，强化不同职能人员之间的权限制约等，提高内控制度的执行力，保证会计软件的安全可靠运行。同时企业可以明确分离用户部门和电算化部门的职责，保持互不相容职能的分离，如业务授权与业务保管、执行、记录等的分离[5]。另外，各个职能部门之间相互制约和互相监督，彼此之间弥补不相容职能的不足，能够结合企业的实际发展来完善内容制度，有效防止舞弊行为的发生，保证会计信息的可靠性和真实性。

3.3 建立健全相关的法律法规

要想有效防止会计电算化环境下的会计舞弊行为，国家应该加快会计电算化制度化和法制化的实现。首先，财政部门应该对与会计电算化的行政法规进行统一，如工作规范、管理办法、发展规划等，明确规定舞弊行为的惩罚，进一步加大不法分子的违法成本。其次，有关部门以《会计法》等为基础，颁布会计电算化的相关法律，增强会计电算化法律的可操作性，有效规避会计舞弊行为。最后，各行业和各地区应制定会计电算化管理规范，使其与本行业或本地区的发展要求相适应；企业则以相关法律法规为依据，尽量健全自身电算化的管理制度，并按照会计制度和会计准则来提高会计信息的质量，避免各种舞弊行为的出现。总之，在相关法律法规建设方面，应该通过法律的威严来明文规定哪些行为为违法行为和舞弊行为、如何处置这些行为等，然后明确会计电算化系统中受法律保护的内容，制定切实可行的保护措施，继而减少会计舞弊行为的发生。

3.4 提高财务人员的综合素质

要想有效实现会计电算化的发展，我国应该加大会计电算化人才的培养，增强财务人员业务素质和综合能力；同时企业可以从自身实际情况出发，积极与会计软件公司或科研院校进行合作，加大人才培训和培训力度，培养出懂计算机操作技能和会计知识的应用型人才[6]。在新形势背景下，企业可以提高财务人员的业务能力和道德素质，使其树立正确的人生观、价值观，能够做到自我约束、敬业爱岗，有效避免会计电算化舞弊。当然对会计业务进行处理时，财务人员应该始终遵循廉洁奉公、遵纪守法、公开客观的原则，提高自身的道德水平和抵御诱惑的能力，杜绝舞弊思想的出现。

3.5 发挥审计人员作用

审计人员在实际工作环节，应该树立一定的风险防范意识，将自身的职能加以有效发挥，提高业务能力和职业素质，这样能够避免会计舞弊行为的出现。当然在发挥审计人员的职能时，必须要科学评估与准确审核会计信息系统内部控制情况，及时发现和解决相关的缺陷或问题，适当完善内控制度，从而使审计行为符合规定要求，有效监督和防治会计舞弊行为[7]。值得注意的是，会计电算化舞弊行为具有隐蔽性和智能化的特点，而防弊查错作为一项重要职能，在实际审计工作中，审计人员应该重点关注审计疑点，对各个环节的会计舞弊行为进行认真审查，如输出输入和程序等环节，有效分析和审计数据，继而提高舞弊审计的效率，为企业创造更多的经济效益。

4 结語

综上所述，会计电算化环境下的会计工作具有一定的开放性、复杂性和系统性，在实际工作中受诸多因素的影响，如会计软件问题、企业内部控制制度不健全、缺乏完善的法律法规制度、财务人员素质不高等，极易出现会计舞弊行为，影响会计工作的有序实施。基于这种情况，需要从实际情况出发，恰当选择财务软件，完善企业内控制度，建立健全相关法律法规，提高财务人员的综合素质，充分发挥发挥审计人员的作用。这样才能有效预防会计舞弊行为，防止会计信息失真，保证会计信息的准确与真实，充分发挥出会计电算化的作用，使其更好地服务于会计工作，继而加快会计信息化的发展。

参考文献

[1] 盛丽.会计电算化环境下的会计舞弊及其防范[J].中国市场， 2012（01）.

[2] 林果.会计电算化环境下的舞弊及其对策[J].轻工科技，2012（04）.

[3] 陈圆.会计电算化环境下的舞弊及其防范策略[J].商业会计， 2012（16）.

[4] 雷嘉璐.会计电算化环境下会计舞弊原因与防范措施[J].湖北文理学院学报，2015（06）.

[5] 何永民.会计电算化环境下的舞弊及其防范策略[J].经营管理者，2014（07）.

[6] 邵华清，代莉，王斌.会计电算化环境下的舞弊及应对策略[J].北方经贸，2013（05）.

[7] 聂会肖，常银苹.会计电算化舞弊的成因及对策探析[J].经营管理者，2013（18）.