海关税收新政对我国跨境电商行业的影响与对策

龚诗景+艾碧林

摘 要：2016年4月8日我国出台跨境电商零售出口税收新政，引发了整个跨境电商行业和社会的热议，新政直接或间接地影响我国跨境电商行业。本文深入阐述了海关税收新政内容，剖析了新政对我国跨境电商行业造成长期与短期的影响，提出了跨境电商行业积极应对的对策建议，并分析了解跨境电商市场的发展趋势，为行业的参与者和消费者提供决策参考。

关键词：税收新政；跨境电商；影响；对策

中图分类号：F81 文献标识码：A

随着互联网的发展，互联网购物的方式快速进入千家万户，不少群体开始了在网上购物，于是电商行业在我国如雨后春笋般涌现。伴随着经济全球化，“海淘”成为人们追求品质生活的购物方式，而出台的跨境电商零售进口税收新政的推出对跨境电商行业产生较大的影响，从某种程度上导致电商行业的暂时低迷。如何正确认识“新政”，并积极应对适应市场发展的趋势十分重要。

一、海關税收新政改革

（一）海关税收新政的内容

2016年3月24日，为了营造公平竞争的市场环境，中华人民共和国财政部下“发财关税（2016）18号”文件，细化了跨境电子商务零售出口税收的政策。该通知自2016年4月8日起执行。

1.征税税种的变化

我国以物品是否具有贸易属性分别执行不同的税制。其中一种行邮税针对的是非贸易属性的进境物品，行邮税将关税和进口环节增值税、消费税三税合并征收。另一种是针对贸易属性的进境货物征收进口关税和进口环节增值税、消费税。

在关税改革之前，个人自用、合理数量的跨境电子商务零售进口商品在实际操作中按照邮递物品征收行邮税。跨境电子商务零售进口商品虽然通过邮递渠道进境，但不同于传统非贸易性的文件票据、旅客分离行李、亲友馈赠物品等，其交易具有贸易属性，全环节仅征收行邮税，总体税负水平低于国内销售的同类一般贸易进口货物和国产货物的税负，形成了不公平竞争。因此，政策将对跨境电子商务零售进口商品按照货物征收关税和进口环节增值税、消费税。如表1就列举了不同的商品，在征收行邮税与征收增值税和消费税之间的区别。

2.改变个人交易限额

这次税收政策将单次交易限值由行邮税政策中的1000元（港澳台地区为800元）提高至2000元，同时将设置个人年度交易限值为20000元。

在限值以内进口的跨境电子商务零售进口商品，关税税率暂设为0%，进口环节增值税、消费税取消免征税额，暂按法定应纳税额的70%征收。超过单次限值、累加后超过个人年度限值的单次交易，以及完税价格超过2000元限值的单个不可分割商品，将均按照一般贸易方式全额征税。

3.同步调整行邮税

这次政策同步调整行邮税政策，将目前的四档税目（对应税率分别为10%、20%、30%、50%）调整为三档。其中，税目1主要为最惠国税率为零的商品，税目3主要为征收消费税的高档消费品，其他商品归入税目2。调整后，为保持各税目商品的行邮税税率与同类进口货物综合税率的大体一致，税目1、2、3的税率将分别为15%、30%、60%。

从表2来看，最明显的就是原来税目3和税目4的商品归类到了税改后的税目4，其次就是高尔夫球及球具和高档手表由税率30%提升至60%。税改前后的有个特点就是将商品种类细化，比如增加了新的商品种类数字照相机等信息技术产品、节日或其他娱乐产品、钓鱼用品等，这将商品的范围划得更大，划得更细，从某种程度上减轻了钻空子商品的出现。

4.规定了跨境电子商务零售进口商品清单

跨境电子商务零售进口税收政策适用于从其他国家或地区进口的、《跨境电子商务零售进口商品清单》范围内的商品。不属于跨境电子商务零售进口的个人物品以及无法提供交易、支付、物流等电子信息的跨境电子商务零售进口商品，按现行规定执行。

税改新政采用正面清单形式，4月7日发布的第一批清单共包括1142个8位税号商品，涵盖了部分食品饮料、服装鞋帽、家用电器以及部分化妆品、纸尿裤、儿童玩具、保温杯等。4月15日发布了第二批清单，共包括151个8位税号商品，是在第一批清单的基础上，从支持跨境电商新业态发展、有利于电商企业平稳过渡的角度研究制定的。两批清单涵盖了跨境贸易电子商务服务进口试点期间实际进口的绝大部分商品，可满足国内大部分消费者的需求，有利于跨境电子商务在前期试点基础上继续发展。

对于列入清单内的商品，可以免于向海关提交相关许可证件；但从商检角度而言，清单内商品仍应按照现行的相关法律法规实施检验检疫。

5.纳税主体的确定

购买跨境电子商务零售进口商品的个人为纳税义务人；电子商务企业、电子商务交易平台或物流企业可作为代收代缴义务人。

（二）海关税收新政变化的原因

此次跨境电子商务零售进口税收政策调整，是政府顺应跨境电子商务发展的新阶段新要求，为跨境电子商务健康发展打造一个相对公平、透明、稳定的税收政策环境。鼓励商业模式创新，通过有规模有影响产能合作与“优进优出”。

税收新政主要是针对目前准予进境的跨境电商零售进口商品、邮递个人物品、个人行李物品和与一般进境货物加以区分，调整税收政策公平税负，并实行不同通关监管办法，促进公平竞争，维护正常的经济贸易秩序。

跨境电商税收新政的整体税负基本持平，正常进境的个人物品和邮件影响不大，主要影响是跨境电商零售进口超限额商品的税负增加。而限额内商品可享受免进口关税，代征税7折的优惠。行邮税此次税率普遍提升，但护肤品类税率下降。具体跨境电商和跨跨境消费者税负是否增加，要具体分析。

二、新税制对跨境电商的影响

（一）短期影响分析

1.影响企业对保税的依赖

保税行邮模式是从2013年开始，中国从全国六个试点城市开始跨境电商服务，主要是依托中国海关与邮政合作，建立一个自贸区，消费者下订单后，再分拣成小包后以个人物品清关发货，只需缴纳行邮税，大幅降低企业进口环节的赋税。

直邮进口模式是消费者在购买境外商品之后，通过国际运输发送，直接送达消费者手中，相对而言，后者物流成本较高基本都上空运的模式。因为先前保税方面的优惠及速度的体验更加优化，很多小型企业在这一方向上涉足更多，新政提出后，之前的优惠不在，所以之前过度依赖保税的企业将面临严重的考验。

2.减少企业当期利益

新政的改革后短期影响了广大消费者，各大企业的利润都有所下降。据统计，新政实施一周后，郑州、深圳、宁波三个跨境电商综合试验区的进口单量，分别比新政实施前下降70%、61%和62%。而杭州跨境电商综合试验区在新政实施一个月内进口邮包138.12万件，日均出货4.6万件，环比下降57%。

3.个体跨境电商的影响

从4月8日起实行，也就是和跨境电商政策调整同时进行。个人邮寄物品的税率从之前的10%、20%、30%、50%調整为15%、30%、60%。政策其实对于我们个人海淘用户影响不大，主要是针对跨境电商的。可以在政策规定的范围内进行交易活动，虽然受到了一点限制，短期内可能造成部分商品的不可代购和商品的涨价，但是这将会把个人海淘放到一个有法律保护的一个环境里面，使得个人海淘有了一定的法律地位。

（二）长期影响分析

1.有利于电商企业的长期发展和投资

在“新政”出台前，由于商品通过快件、邮件渠道进境，跨境电商零售进口商品在实际操作中按照邮递物品征收行邮税。行邮税针对的是非贸易属性的进境物品，跨境电商零售进口商品具有贸易属性，能否适用行邮税存在较大争议。很多电商企业希望国家能尽快明确税收政策，推动行业规范发展。“新政”的出台，为跨境电商的发展营造了稳定的税收政策环境，打消了行业未来发展在税收政策上的不确定性，有利于企业安排长期发展战略和投资经营规划。

2.有利于营造电商企业公平竞争的市场环境

“新政”出台为跨境电商的发展营造了统一的税收政策环境，使跨境电商零售进口业务可以从少数试点城市扩展至全国，符合条件的城市都可以开展这项业务，将惠及更广泛的消费者和企业，也有利于营造电商企业之间公平竞争的市场环境，鼓励电商企业修炼自身在供应链、物流、服务等方面的“内功”，探索商业模式创新。长期来看，“新政”将有利于跨境电商零售进口行业健康、可持续发展。

3.有利于电商行业的重新组合

在“新政”出台前，跨境电商零售进口商品在实际操作中按照邮递物品征收行邮税，税率水平普遍低于同类一般贸易进口货物的综合税率。国内相关产业、外商在华投资企业纷纷反映，这导致跨境电商零售进口商品与国内销售的一般贸易进口货物、国产货物之间的不公平竞争。

“新政”的出台，明确了跨境电商零售进口商品的贸易属性，支持新兴业态与传统业态、国外商品与国内商品在更加公平的环境中开展竞争，有利于降低跨境电商对国内消费品产业、零售行业、外商对华投资等实体经济的冲击，支持传统业态应对新业态挑战进行调整转型，提高市场效率，促进共同发展。

4.以立法形式明确了跨境电商合法的地位

以法律文件的方式明确了跨境电商的合法性。税改让跨境电商生意更公平。其实对于跨境电商而言，征税不可怕。可怕的是有的企业依法纳税，但有的企业却找机会偷漏税，这样行业就不公平了。

5.行业规范程度变高

未来合规企业必须要按照相应制度执行。现在跨境电商模式有很多通道，邮关和快件等通道有时会存在漏洞，可以逃税、低报、瞒报税。在这种情况下大家就不愿意走规范通道。如果税改后政策一定往合法方向倾斜，规范通道会变得更加便捷。与此同时政府也会加强邮关查验率，把属于跨境电商通道的货品尽量推向合法通道。

6.跨境电商会回归外贸的本质——成本和效率

在现阶段跨境进口政策还没规范的时候，跨境电商选择试点区域在考虑的就是通关便利化，哪里通关简便、哪里成本低就走哪。税改后，全国的跨境电商制度管理应该是逐渐规范化的。海关等监管部门对跨境电商政策管理系统很快就会出台全国统一版本，国家监管政策很快也会出来，届时海关国检的监管政策都统一后，就没有所谓的政策洼地，这时跨境电商会回归外贸的本质——成本和效率。未来，跨境进口城市的竞争一定是围绕着成本和效率展开的。

三、对跨境电商行业的建议

（一）规模化经营

随着居民收入水平的提高，消费者倾向于更有质量的商品。例如美妆产品，国外的化妆品行业发展成熟，产品无论是技术还是质量都有着品牌的保证，国内大部分女性开始对这部分产品产生需求。为了满足这部分需求，产生出了天猫国际、小红书等销售国外产品的电商平台。除开这些平台，还有大量的个人海淘，在淘宝、微博等平台上销售这些产品。正因为巨大的需求量，这些平台产生一个很大的问题——假货问题，假货问题导致了大部分消费者对大平台产生了不信任，于是有大部分人更愿意相信和选择个人海淘。由于纳税方式的不同，个人海淘的商品价格普遍低于大规模的电商平台和国内专柜的价格，使得这块的发展越来越快。不只是化妆品，还有母婴、轻奢产品和保健品等。

新的税收政策的出现，调整了个人海淘和大规模跨境电商企业之间的不公平竞争环境。但是同时，部分行业中的小规模跨境电商企业将会面临巨大的风险。它们最重要的是没有了价格优势，价格优势是他们的收益基础。个别网红效应的个人海淘与建立部分客户信赖的个人海淘虽说没有了价格优势还可以继续支撑，但是收益很难有新的增长，新用户的增加也是大问题。

从规模经济效益来讲，规模化产业是一种趋势，大的用户群体可以保持企业的收益稳定。首先，大的企业规模可以有实力与各种国际品牌建立起合作关系，从货源上解决成本过高的问题。其次，规模的庞大可以构建起大的客户群体和消费者信赖感。随之而来的问题就是管理成本的增加，这是扩大企业规模不可避免的问题，但是这部分成本随着合约形成的成本优势和庞大的客户群里，将会从中获得平衡的解决之策。

（二）正确地选择跨境商品

我们可以看到新政的内容中，很大部分是针对商品品种分别作出了不同的税制规定，所以跨境电商企业可以选择合理的商品品种来规避税制的改变造成的成本增加。税制的变化造成了部分商品税收的减少，比如说在合理范围类，化妆品的税收有了一定程度的减少，但是大部分商品是在提升的。所以我们要从中发现怎么的购买金额可以避免交大量的税，都是跨境电商企业需要考虑和研究的问题。

（三）提高服务质量

新政推出会导致市场的优胜劣汰，发展好的规模大的跨境电商企业取代发展不好的个人跨境电商企业。但随着国人消费水平的不断升级，消费者对价格的敏感度在逐渐降低。平台能否在新环境下脱颖而出，主要还在于用户体验与服务的不断提升。

笔者认为对于跨境电商平台最重要的就是信赖。例如我们知道的电商平台聚美优品，它最早的企业理念促使它发展到现在的规模，但是日渐突出的假货问题造成了消费者对整个平台的不信任感。如何使消费者真正认可平台上的商品，而不是通过一系列的购买评价与反复比较才能做出最终决定，这无疑会耗费消费者更多的时间与精力，电商平台也不能获得消费者持续购买的粘性以及由此消费者带来更大的购买人群范围。

因此跨境电商应注重信誉和质量，同时通过整合供应商、物流和结算等资源以提升客户体验，获得更多的市场份额。

（四）构建跨境物流模式

现在大部分的跨境电商企业，物流都是依靠的第三方物流系统。因此应当建立一个完整的物流体系，完善物流基础设施。一个完整的物流中心，具备口岸功能、进出口和转口贸易、国际物流配送、物流信息处理、报税仓储、简单加工和增值服务、出口退税等功能，为充分发挥物流平台的功能，及时改造升级该物流平台。物流中心的仓储功能，可以对市场需求的变化做出迅速的反应，并且一定程度上规避了汇率和政治等风险。从规模经济效益来说，跨境电商企业间可以进行物流合作，建立物流战略同盟，以减少物流成本。

参考文献：

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（本文审稿 陈 莹）