陕西玻璃纤维厂第一车间成本控制分析

杨婉婷　王汝君

摘要：成本控制是一种管理行为，是企业在一定时期内预先建立的成本管理目标，由控制的主体采取一系列的方法和措施，从而实现这一目标的一种管理行为。本文将从陕玻公司一车间各项成本的实际成本和目标成本进行分析，找出陕玻公司一车间目标成本与实际成本的差距，并对其原因进行深入研究和分析，并找出成本存在的问题，提出解决问题的建议，以达到降低产品成本，提高企业在市场的活力，提升企业竞争力的目的。

关键词：成本；成本控制；目标成本；实际成本

企业要在如今激烈的市场竞争中发展，并要在众多企业之间提高竞争力，大体就要从两个方面下手。一个方面就是通过降低成本，另一个方面就是实现产品的创新。在激烈的市场竞争中，产品成本是优势的基础。所以产品成本控制在企业的经济活动中才尤为重要。

1.陕西玻璃纤维厂及第一车间概况

陕西玻璃纤维厂（以下简称陕玻公司）创立于1964年，目前是中国最大的特种玻璃纤维生产企业，也是西北地区唯一的一家大中型玻璃纤维生产企业，其产品主要是高硅氧玻璃纤维，各类玻璃纤维无纺产品，玻璃钢复合材料和耐碱产品等。

陕玻公司的主要生产车间就是第一车间（以下简称一车间）。一车间是陕玻公司主要产品之一的湿法毡生产车间，湿法生产是玻纤产品生产的一个重要方法。一车间湿法毡的主要品种就是玻纤毡和隔板毡。其产品收益对于陕玻公司总收益有着极大的影响。而其产品成本对于产品收益的重要性不言而喻。

2.第一车间产品成本控制的现状

2015年度陕玻公司一车间目标产量3300万㎡，实际产量2800万㎡，实际比目标成本减少了500万㎡。目标总成本6026万元，实际总成本5546万元，实际比目标成本减少了480万元（如表1）。

2015年实际人工成本共计592万元，平均0.21元/㎡，目标成本共计617万元，平均0.19元/㎡万元，同比增加0.02元/㎡，成本增加56万元。2015年实际发生制造费用共计1250万元，平均0.45元/㎡，目标成本为1155万元，平均0.35元/㎡，同比增加0.1元/㎡，成本增加280万元。2015年实际发生其他费用共计30万元，平均0.011元/㎡，目标成本为27万元，平均0.008元/㎡，同比增加0.003元/㎡，成本增加8.4万元（如表2）。

数据显示由于2015年陕玻公司一车间实际产量低于目标产量，所以各项生产所消耗实际直接材料总费用低于目标材料总费用，但是平均下来实际单位耗纱量却高于目标单位耗纱量，一车间所消耗的实际直接人工费用也低于目标人工费用，但平均算下来单位直接人工费用却是高于目标单位消耗的人工费的，而制造费用和其他费用的实际消耗则高于目标消耗，单位实际消耗自然高于目标单位消耗，所以由此可以看出，2015年度陕玻公司一车间实际成本要大于目标成本，所以通过成本分析，必须对其成本进行控制，不断减低产品成本，使企业在未来的2016年降低成本，增加企业利润。

3.一车间产品成本差异的成因

3.1 产品生产量下降导致的成本差异

导致一车间湿法毡生产量下降的主要因素有三个：一是设备缺乏维修保养，使机器未达到生产的最佳状态，所以导致了出毡量的降低。二是生产工艺即固化炉的温度，未达到适合生产的最佳状态，导致生产效率的降低。三是市场需求导致的问题。2015年玻纤市场趋于饱和，导致玻纤市场有着通货膨胀的现象，市场对于湿法毡的需求量降低。

3.2 直接材料增加导致的成本差异

直接材料成本的增加的原因主要有两方面，一方面还是机器设备缺乏保养与维护，在生产过程中导致了直接材料的浪费，二是最主要的原材料纱的价格相较于2015年增长了，纱价的上涨也是导致了直接材料成本增加的原因之一。

3.3 直接人工增加导致的成本差异

车间生产量的下降使单位产品中的人工所耗时间长，所以导致了单位产品所消耗的人工费用高，从而使实际单位产品的直接人工高于目标的直接人工。而之所以总的实际人工费用还是低于总的目标人工费用，则是因为陕玻公司工人的工资中包含有一项计件工资，是根据车间生产量的多少来制定的。车间生产量的减少，导致了计件工资的降低，所以使得总的直接人工费用要低于目标。

3.4 制造费用增加导致的成本差异

制造费用增加的原因主要有两方面，一是制造费用中包含有生产过程中所消耗的机物料消耗费用产生浪费，使得制造费用增加。二就是水电价格及天然气价格的增加。由于陕玻公司工业生产所使用的是非民用天然气，所以较民用天然气而言，成本也较高，相对涨幅也较大。

3.5 其他费用增加导致的成本差异

其他费用的增加主要就是化工材料费用和包装物费用的增加，主要原因还是由于机器的缺乏维修和养护，使得机器及生产工艺未达到生产时的最佳状态，导致化工材料的浪费以及包装过程中包装材料的浪费，从而导致了其他费用的增加。

4.改进成本控制的措施

4.1 加强设备技术更新，提升生产效率

从对于陕玻公司一车间生产成本的各项分析中不难看出，陕玻公司一车间实际成本高于目标成本的主要原因。对此，陕玻公司应针对这些问题进行整改：一是生产机器的老旧问题，陕玻公司应进行整体检修与维护与保养，将机器造成的各项浪费因素彻底排除。二是生产工人技术不熟练的问题，公司应当对工人的生产分配进行调整，采取一带一或一带二的形式将车间现有的熟练工种进行分配，使新工人尽快适应工作，成为熟练工人，并且在可能的条件下，返聘已退休的管理人员作为顾问或讲师，对现有管理人员进行培训，传授工作经验。

对于水电气及化工燃料费用上涨的问题，陕玻公司应当通过技术研发，促进公司科研小组进行产品生产的研究，通过科学的方法提高机器效率，完善产品生产工艺，从而减少水电气及材料的浪费。

4.2 树立成本控制意识，建立成本控制制度

陕玻公司还应当建立全车间的成本控制意识，将节约成本或目标成本贯彻到车间各个部门，建立一个以财务部门为核心，各个部门为分支的成本控制制度。公司还可以根据目标成本建立相关的奖惩制度。需认识到成本控制不仅仅是公司高层和财务部门需要关心和解决的问题，更是每一个陕玻员工的责任。

结论

只有做到控制成本，企业才能获得利润，才能在日益激烈的市场竞争中获得一席之地。并且制造业企业的生产模式一定要适应市场的变化，并通过市场的变化不断完善。现在的市场中新的玻璃纤维生产厂家正在不断增多，变化导致市场的竞争变大了，市场对于产品也就有了越来越多的需求。所以只将成本控制做好，在做好成本控制的基础上实现产品的创新，才是企业追求长久发展的正确道路。

参考文献：

[1]Edward B.Deakin Michael W. Maher：《Cost Accounting》.Richard D. Irwin，INC， 1989，Second Edition.

[2]Don R. Hansen & Maryanne M. Mowen，Cost Management： Accounting and Control，South-Western College Publishing，1997.

[3]李躍军.我们共同走过[M].陕西玻璃纤维集团有限公司，2006.

[4]伊莉.浅谈企业内部成本控制[J].中国乡镇企业会计，2012.