浅析医院的扩张模式及对财务核算的影响

杨妮娜

摘 要：随着全社会经济水平的不断提高，人们的健康意识不断加强，中国人口性质也发生了重大变化。国家逐年加大对医疗卫生的投入，为了满足日益增长的医疗需求，医院通过合并、合作等方式实现扩张，对财务核算提出更高的要求。

关键词：医院 扩张 财务核算

一、医院扩张的模式分类：

因为扩张的方式不同，笔者认为可以分为四种比较常见的模式。

（一）合并模式

被合并方是独立的法人医院，经过清产核资的法律程序，纳入合并方报表，通常合并方依据医院的战略规划，利用自身的技术优势，达到扩大市场份额的目的。

（二）合作模式

通常存在于医院缺乏资金，但是又想通过运作项目，找到经济的增长点。通常合作一方为医疗投资公司，向合作医院输入资金或者提供培训机会和培訓资金，按照一定的核算方案，在较长的年份里向投资公司分红，达到投资公司的投资报酬率，合作宣告结束。因合作形成的固定资产所有权归医院所有。

（三）股权模式

股权投资的前提是资产的所有权完整清晰，没有瑕疵，可以流动。传统的公立医院为事业单位性质，医院的土地、病房楼和医疗设备属于国有资产，不能用于对外投资、出售、抵押。投资方只对新建工程项目进行融资，成立股份公司运行此项目。

（四）自建模式

医院依靠自有资金和银行固定资产贷款完成新项目建设。

二、不同模式对应的财务核算方法及优缺点

（一）合并模式的财务核算，可以分为二种情况

第一种情况就是设置总报表，将两个分部的报表相同科目简单加总即可。对外报送时，按照总报表报送。这种方式的前提是被合并方财务独立核算，被合并后管理方式、人员安排以及绩效考核方式都没有发生变化。优点是操作简单，原有的财务核算方法继续适用，只是单纯对财务报表增加了加总的处理；便于进行绩效考核，考核需要的财务指标都是独立的；合并产生的关于财务核算的成本支出是最小的。缺点是使用条件窄，即被合并方的经营环境和管理方式没有发生大的变化。

第二种情况，以合并方作为会计主体设置一个帐套，将两个分部作为两个核算部门在同一个帐套中进行核算。出于绩效考核的要求，将收入费用类科目全部设置成二级核算科目，将两个分部作为核算部门核算；资产负债表中的货币资金按照原先各自的银行账户设置二级核算科目，在款项支付时严格按照各自帐户使用，固定资产、存货等资产类科目以及负债类科目都将两个分部作为核算部门核算。如果需实现单独绩效考核的目的，则可以设立部门报表，按照核算科目从明细分类帐中取数，形成部门报表。优点是遵循按照会计主体设置帐套的原则，一个会计主体应设置一个帐套；且通过设置二级核算科目的方式实现了分别核算的目的；对外提供财务数据方便。缺点是此种核算方式对会计核算的信息化提出了较高的要求，由于两个分院地理位置不同，财务核算系统需要通过光纤连接，两边的财务人员要设置不同的权限，只能进入各自的核算项目。同时需要财务人员统一扎账时间，同时完成会计核算。

（二）合作模式的财务核算

需通过增加核算项目等方式实现合作项目的单独核算，以便计算年底分红；由合作资金提供方承担的费用，由其支付；每年的分红则由医院支付，由对方开具发票，医院入账即可。优点是核算成本相对较低，缺点是合作项目单独核算是刚性要求，不能按照医院的管理方式而自主选择。

（三）股权模式的财务核算

股权模式下要求成立股份有限公司，其核算主体则变为股份有限公司，作为股份有限公司应有独立的财务核算，独立的财务人员。现有的《医院会计制度》站在公立医院的角度编制，没有显示被投资关系的会计科目。医院医疗业务应按照《医院会计制度》设立会计科目核算，在投资关系方面按照《企业会计制度》核算，因为医院的经营成果分配是按照投资比例分配的。

从合并报表的角度出发，如果医院出资比例超过50%，绝对控股，那么应按照《企业会计制度》中的《合并报表》的规定，将医院原有的报表和股份有限公司的报表作为个体报表，通过编制抵消分录，主要是抵消投资和被投资关系、经营成果分配对报表的影响，形成合并报表。

优点是可以将医院的无形资产，游离在原有报表之外的资产，如技术、人力资源优势量化出资，将医院的无形资产市场化了。缺点是会计核算成本加大，核算难度也增加了，网络信息方面，需调整财务核算软件的相关会计科目和报表科目，要将个别报表的软件通过添加站点或者接口的方式连接起来；对财务人员的素质提出更高的要求，不但要熟悉《医院会计制度》，还要熟悉《企业会计制度》。

（四）自建模式的财务核算

设置总报表，将两个分部的报表相同科目简单加总即可。对外报送时，按照总报表报送。或者将两个分部作为两个核算部门在同一个帐套中进行核算。与合并模式核算方法相同。

理论的模式很多，但是由于政策规定不明朗，事业单位对外投资规定严格等因素，新疆的医院主要采取自建模式实现市场扩张。

现以乌鲁木齐某医院为例，某医院选取新址新建病房楼增加核定床位300张，为了独立核算两个分部的收支、资产状况，设立了新的帐套分别核算，设置总报表，将两个分部的报表相同科目加总，对外报送。但是由于两边医院的行政后勤人员是一套班子，同时对两院提供服务，所以在进行人员成本核算时，按照二八比例核算人员成本，老院区按照20%，新建院区按照80%进行核算。同时，医院由于资金紧张，不能遵循支出费用由各自银行帐户开支的原则，所以财务核算上需要在两个帐套分别设置“其他应收款-分院一”和“其他应付款-分院二”，每月将两个核算项目的累计余额核对一致，在编制总报表时，编制抵消分录，将两个帐套的 “其他应收款-分院一”和“其他应付款-分院二”对冲。

这家医院结合自身的实际情况，选择了单独核算，合并汇总的的方式，既核算清晰，又方便数据读取和管理决策。为此类会计核算提供了借鉴。