会计师事务所分所审计质量研究之必要性

王艺霖

摘 要 会计师事务所分所审计质量的研究在我国刚处于起步阶段，很多问题都还没有解决。本文将从我国会计师事务所分所的发展为出发点，引出我国分所的现状及問题，以此来分析会计师事务所分所审计质量研究的必要性。

关键词 会计师事务所分所；审计质量；必要性

一、引言

由于委托代理关系产生的信息不对称的存在，促进了以客观、独立的第三方身份对企业经济信息的合法性和公允性进行鉴证的审计业务的产生。然而，安然事件、银广夏事件等国内外一系列审计失败的案例，引起了人们对审计客观独立性的质疑。审计质量，尤其是注册会计师审计质量，受到国内外学者的广泛关注。目前，学术界关于审计质量的研究，大多是从会计师事务所层面进行的，即把会计师事务所总所和会计师事务所分所作为一个整体来研究，并没有对它们加以区分，这样做的前提是事务所总所和分所没有任何区别，但事实并非如此，因此有必要区分看待。本文将从我国会计师事务所分所发展的背景来分析分所审计质量研究的必要性。

二、分所的发展历程

我国注册会计师审计制度自1980年财政部发布《关于成立会计顾问处的暂行规定》起步重建以来，在短短三十多年内，已日臻完善，取得了突飞猛进的进步。会计师事务所数量由1988年的200多家发展到目前为止的8254家，可谓是跨越式的发展。会计师事务所发展过程中，尤其是在事务所扩大规模和设立分所方面，我国政府发布的各种政策起了重大的推动作用。2000年，财政部发布了各种以扩大会计师事务所规模，提高会计师事务所水平为目标的文件，包括《会计师事务所扩大规模若干问题的指导意见》、《关于设立会计师事务所设立分所有关问题的通知》和《会计师事务所分所审批管理暂行办法》等，为我国会计师事务所开设分所提供了有利的引导，也标志着我国会计师事务所通过设立分所扩大自身规模，提高执业能力的开端。2005年财政部颁布的《会计师事务所审批和监督暂行办法》、2007年中注协颁布了《关于推动会计师事务所做大做强的意见》以及2009年国务院办公厅转发财政部《关于加快发展我过注册会计师行业若干意见》，更是把会计师事务所实现自身规模化和做大做强，推向了高潮。2014年，随着我国上海自由贸易区的设立，财政部又发布了《关于支持会计师事务所在中国（上海）自由贸易试验区设立分所并开展试点工作的通知》，这一通知突破了之前“在总所所在城市不设分所、在同一城市不设两家或两家以上分所”的行业管理惯例，为会计师事务所设立分所提供了更加广阔的舞台。在这样的良好的政策背景下，我国的会计师事务所分所如雨后春笋般得到了迅猛的发展。根据中国注册会计师协会公布的2005年会计师事务所百强名单，2004年为止百强会计师事务所分所的数量仅为203家，而到目前为止，事务所分所的数量已经达到851家，每年平均增加将近65家。

三、分所发展现状及问题

随着会计师事务所分所数量的增加，分所在审计业务中的重要性也与日俱增。分所以所在城市为基地，发展自己的客户基础，可以独立地实行审计决策，包括签订业务约定书、制定审计项目计划、提供审计服务和最终出具审计报告等一系列总所可以做的活动。根据2008数据显示，由分所单独出具的上市公司审计报告占所有上市公司审计报告的30%左右。然而会计师事务所分所在发展壮大的同时，也出现了一些问题。会计师事务所设立分所的动机各异，例如满足客户资源分布需求、开拓市场、提升综合实力排名和符合证券从业资格条件等。这样就造成了分所和总所之间本质的区别，虽然在形式上是一个法律主体，但实质上却各自为政，各行其是，分所的执业能力与总所的执业能力相差甚远，审计质量令人担忧。

四、必要性分析

基于以上背景，会计师事务所分所数量越来越多，在审计业务中的作用越来越大，分所的审计质量的也越来越质受人关注，因此有必要对会计师事务所分所的审计质量进行专门研究。这样研究，有重大的理论意义。首先，目前关于审计质量影响因素的实证研究，大多建立在事务所层面上得出结论，假设事务所分所的行为与事务所总所无区别，但现实中事务所总所对分所并没有那么强的控制力，事务所总所和分所实际上是“两张皮”甚至“多张皮”（刘玉延等，2010），总所和分所具有质的区别，不能把总所层面的结论应用于分所层面上。从分所视角研究，可以提高研究结论的准确性与适用性。这样研究也有重要的现实意义，随着会计师事务所分所在审计业务的重要性增加，分所的审计质量越来与越受关注。研究分所审计质量的影响因素，有助于相关监管部门有的放矢，制定有效的政策引导整个行业审计质量的提高。此外，分所虽然和总所有所区别，但又最终受总所的控制，因此对分所审计质量进行研究有利于总所对其了解并指明今后加强控制的方向。

五、结论及建议

从以上分析，可以看出对会计师事务所分所进行研究无论在理论上还是现实上都具有非常重要的意义。目前，我国学者已就分所的审计质量是否比总所低、分所审计质量受哪些因素影响以及会计师事务所设立分所时受哪些地域因素的影响等方面做了相关研究，为今后会计师事务所分所方面的研究开辟了道路，但这些还远远不够，希望更多的学者以会计师事务所分所为研究对象来研究审计质量，为审计理论发展注入更多能量。

参考文献：

[1]陈波，夏玲.分所层次的资本市场审计实证研究——分析框架与文献述评[J]. 会计与经济研究，2012（6）： 58-65.

[2]陈波.经济依赖、声誉效应与审计质量——以会计师事务所分所为分析单位的实证研究[J].审计与经济研究，2013（5）：40-49.

[3]韩香波.我国A股审计市场分所审计质量研究[D]：[硕士学位论文].吉林：吉林大学，2013.