公允价值应用现存问题及对策

曾婉臻

(福建师范大学经济学院 福建 福州 350000)



公允价值应用现存问题及对策

曾婉臻

(福建师范大学经济学院 福建 福州 350000)

2014年我国发布CAS39，标志着我国公允价值计量迈入一个新的阶段。本文就公允价值应用现存问题进行较为详细的分析，以期提出有效的对策，促进公允价值在我国的推进与发展。

公允价值应用；会计监管；会计人员素质；市场活跃程度

一、公允价值应用现存问题

我国公允价值计量总体应用程度较低，公允价值计量的应用还存在一定的随意性。李庆玲(2016)以沪市A股上市公司的经验分析发现沪市上市公司披露的公允价值资产占其总资产比例为7.43%，披露的公允价值负债占其总负债比例仅为 1.78%，总体上应用公允价值计量程度不深，尤其是公允价值负债应用程度更低[1]。总结公允价值在我国应用中存在的问题，主要可以包含以下几个方面。

(一) 会计监管要求有更高的专业性，并且存在更大的监管风险

一方面，会计监管人员需要对公允价值应用是否合理进行独立的判断[2]，例如采用估值技术的合理性，现值的计算方法是否正确等，都关系到会计监管的专业化水平。另一方面，公允价值对披露进行了进一步的规范，披露的复杂性，可能使企业存在舞弊和发生错误的现象，并且如果不具有专业能力，监管人员可能难以理解企业披露的内容。同时由于我国的公允价值计量还处在早期阶段，会计监管法律法规还不够完善，这在一定程度上都会加剧企业的监管风险。因此会计监管成为企业应用公允价值的重要问题。

(二) 市场活跃程度不足

我国作为新兴市场经济国家和发展中国家，市场体系相对不够完善，市场化水平较低[3]。39号准则的颁布，进一步增加了对市场活跃程度的要求，例如估值技术中市场法的运用，要求具有活跃的市场，以及第一层级输入值也要求活跃市场的报价。虽然国家在近年来的政策都在大力发展经济体制，但是市场活跃程度不是短时间就能改变的，因此我国市场化程度仍比较低，这也是导致我国公允价值输入值质量存在问题的原因之一。

(三) 大量运用职业判断，对会计人员提出更大的挑战

随着39号准则的颁布，公允价值应用使会计人员面临更大的挑战。公允价值应用的整个过程都涉及到职业判断。例如选择何种估值技术，收益法中现值的应用、未来现金流量的估算等，都要求会计人也具有更高的专业素质和更强的职业能力。我国会计人才市场存在这样一个现象：会计人员队伍庞大，高素质专业人才缺乏。我国会计人才存在职业道德素质缺乏，或者具备职业道德但能力较弱的问题。但不论缺少哪一点都会影响公允价值的质量。

(四) 公允价值准则需要进一步完善

与西方发达国家相比，我国的公允价值运用处于早期阶段，公允价值应用程度较低，会计准则相对比较不成熟。2014年CAS39的实施，在一定程度上推动公允价值的完善和发展，但仍然存在一些问题。例如我国的资产评估体系不够完善，导致资产评估存在一定的随意性，致使其准确性受到影响，以及公允价值计量的披露和格式存在较大的随意性。因此，我国的公允价值准则仍需要进一步完善。

由于我国2014年引入了CAS39，新准则的应用还处在早期阶段，需要不断在实践中发现问题，并且不断修正问题。因此本文从公允价值的应用问题出发，以期找出解决问题的有效方法。

二、进一步完善公允价值计量应用的建议

本文通过对公允价值的应用现状进行研究。研究表明，公允价值计量在我国将近20年的应用中，作用越来越显著，尤其是2014年我国颁布CAS39，促进我国公允价值计量迈入一个新的台阶。通过对公允价值不断的研究，发现探讨公允价值的应用现状以及现阶段存在的问题具有很强的理论和现实意义。通过以上研究，笔者提出自己对于公允价值改进的意见，主要有以下几个方面：

(一)政府及各辅助监管主体应该加强对企业的监管

政府作为主要的监管部门，对公允价值计量的可靠性起着重要的作用,因此政府应当加强对企业的监管。一方面对滥用公允价值计量的行为进行惩罚，另一方面，对公允价值信息的披露进行管理，要求披露各种真实的信息，保证交易市场的公开、公正、合理。除了政府，其他辅助监管主体的作用也不容小觑。例如，金融行业作为应用公允价值最主要的领域，金融监管的作用更加不能忽视。为了提高监管效力，金融业同业协会可以根据不同的部门制定不同的监管方案，并且可以为协会会员提供专业的培训，加强他们对金融业务的应用以及风险控制的专业知识。注册会计师要加强对审计质量的监管，提高其工作的独立性，并且通过培训提高监管人员的胜任能力，对公允价值应用和评估能做出准确的判断。

(二)进一步开放资本市场，建立完善的信息平台

一个成熟的市场应该是开放的、活跃的，交易双方信息是对称的，并且建立在双方自愿的基础之上。公允价值计量需要的就是这样一个市场。虽然现在我们的市场成熟化程度有一定程度的增加，但是与国外的国家相比，仍然存在巨大差距。我国市场环境不太健全，交易市场不够活跃。由于以上因素，导致企业无法得到公平合理的市场价格，无法准确获得公允价值的数据，因而公允价值的可靠性就没有办法得到保证。我国市场环境不够成熟是公允价值存在的难题之一。因而，国家应该构建一个市场信息数据库系统，为企业获得市场信息提供一个平台。这个系统可以由企业、评估机构等分别建立，再由国家统一结合起来，这样使得企业获得市场信息更便捷、更可靠，也能降低公允价值计量的成本。

(三)进一步完善资产评估制度，引入独立的评估咨询服务机构

完善的资产评估是公允价值得以准确计量的最后保证。由于市场不够活跃，有些要素资源难以获得合理的评估，公允价值计量变得更加复杂，而且可能成为某些企业操纵利润的方式。为了促进交易的公平进行，进一步完善资产评估制度，有关部门就必须建立独立的评估咨询服务机构。企业在确认资产负债的公允价值时，可能会面临某些较复杂或专业性强的评估，企业可以把这些评估工作交给第三方来完成，其一可以保证提供信息的准确性及可靠性，其二也可以加强有关部门对企业的监管。

(四)提高会计人员的专业素质和道德素养

以公允价值计量的会计核算方法，程序更为复杂，会计工作人员面临更高的要求。会计人员不仅需要掌握会计基础知识，还必须掌握财会、市场、资产评估等其他领域的知识，同时还必须具备相应的专业判断能力。总之对会计人员综合素养提出更高的要求。通过对会计人员教育投入、继续教育、进修培训等方法不断提高会计人员的专业素养，并且提高会计人员的学习意识，通过不断学习、与时俱进。同时，公允价值计量的应用，要求会计人员发挥更多的主观判断，会计信息的准确性和可靠性就与他们密不可分。因此，为提高会计人员的道德素养，加强对其职业道德和职业义务的宣传和教育，促使其树立爱岗敬业、形成良好的道德操守。

[1]李庆玲.我国公允价值计量信息披露现状与改进——基于沪市A股上市公司的经验分析.会计之友,2016,18:67-72.

[2]吕晓梅,李怡.基于《企业会计准则第39——号公允价值计量》的会计监管体系构建[J]．江西财经大学学报,2014,6:55-61.

[3]潘瑶.非活跃市场环境下公允价值计量问题研究[D].湖南大学硕士学位论文,2015,4.