我国医院会计制度改革研究

唐欢+宁春芳+吴玉华+谭书竹

【摘 要】 随着社会主义市场经济的不断发展，外部经济环境给医院带来了巨大的挑战与压力，而医院作为国家事业单位的一部分，其医院会计核算又是会计核算体系的重要组成部分。为了适应经济的快速发展以及提升医院的价值，原有的医院会计制度也已经过时且不能满足市场的需要，为此，我国在不断地对医院会计制度进行改革。本文从我国医院会计制度改革历程出发，针对目前“看病贵、就医难”的现象，在新医改的背景下，对医院会计作深入探讨研究，并对其还存在的问题作进一步的分析，并得出结论提出解决方案。

【关键词】 新医改 医院会计制度 改革 存在问题 建议

一、我国医院会计制度改革背景

随着社会的发展，人们对看病就医的要求也越来越高，这就要求我国医疗卫生体系不断的完善，医院会计制度进一步改革。从1988年以来至2012年间，我国医院会计制度都在不断地探索和发展更新中，经历了从无到有、从简到繁的过程。2010年12月，我国财政部修订印发了新的《医院会计制度》，这对于我国医疗事业的发展可谓是质的飞跃。

二、新医院会计制度改革带来的新变化及实施情况

新修订的医院会计制度以权责发生制为基础，在资产负债计量、收支核算、财务分析、成本核算以及财务审计等重大方面都有相应的改善和加强，出现了新的变化。

1、以权责发生制为基础，收支核算规范化

权责发生制是确认收入、费用的基本会计基础，采用权责发生制是新医改的成功之处。新制度提出根据收支来源划分类型，而按支出用途划分类型。

2、加强资产负债计量，资产负债信息的完整化

新医改以资产负债表为基础，并对相关科目做了调整，主要包括：一增设科目“累计折旧”，对固定资产按期计提折旧，对固定资产进行准确计量，限制非流动负债等，不得高估资产和低估负债，体现了会计核算的谨慎性原则；二将基建项目纳入医院会计核算体系，这是区别旧医院会计制度的重要特点，将基建纳入医院“大账”，有利于增强医院会计信息的真实完整性。

3、成本核算内容的深化及成本控制的强化

医院的成本核算主要分为科室、病種、诊次、医疗服务项目及床日成本核算，按照规定，医院成本核算的对象一般是床日、诊次和科室，而三级医院和其他有条件的医院还包括医疗服务项目和病种。

4、净资产内涵的修正

医院净资产主要包括：专用基金、事业基金、财政专项补助结转（余）、待分配结余、科教项目结转（余）。净资产内涵的修正主要体现：一新的《医院会计制度》将固定基金科目以及专用基金中的修购基金予以取消，并在专用基金科目中增加了医疗风险基金明细，有利于防范风险；二是增加代冲基金科目。

5、医院财务报告体系的完善

在新医改背景下，财政补助收支明细情况表、现金流量表、会计附注及财务情况说明书的新增，进一步完善了我国医院会计财务报告体系。

三、新医院会计制度改革在实施中存在的问题

1、忽视预算重要性，全面预算体系不健全

随着新医院会计准则的出台，对医院预算提出了更为严格的要求：更加细化和更加完善。该点要求则需要医院对全面预算更加精细，加大预算力度，扩大预算范围。同时，不断改善管理方法，提高医院预算水平。但实际情况中，医院在执行该准则时，多数医院中心在提高医疗水平和医生技能上，对预算管理工作缺乏重视，所以导致对全面预算的理解还停留在表面，全面预算体系不健全，全面预算考核机制不健全等问题。

2、会计人员素质不高，会计制度不健全

由于医院对会计财务的忽视以及医院会计对自身要求的欠缺，医院缺乏与时俱进高素质管理会计。相对于企业，由于医院性质的特殊性，医院的会计管理信息化建设相对较为欠缺。有些医院在会计管理制度处于低水平，使会计核算系统性不足。同时，我国大部分医院会计工作还缺少全面的监督，医院以及工作人员都缺乏对会计管理工作的重视。这些都将严重阻碍我国新会计制度的推行。

3、对公立医院改制、公益性推展较慢

实现对公立医院的改制改革是新医改的重要内容之一。新医改使新会计制度适用范围有所提升，延伸到非盈利性医疗机构，甚至基层卫生机构，实现对公立医院会计制度的全面覆盖，促进公立医院更好的发展。政策的落实，医院的响应进度需要进一步提高。

4、医院财务内部控制漏洞百出

随着我国医改的不断深入，医院财务内部控制的弊端不断涌现，漏洞百出。大多数医院医院管理者对财务内部控制认识不全面深刻，会计人员采用传统的财务管理方法。管理人员素质低下意识不足，大多数局限于对现金和流动资产的管理。医院财务内部控制不完善，缺乏专门的管理监督机构对其进行监督管理，缺乏详细规章制度对内部审计提供制度保障，医院行政建设工作不到位，缺乏团队意识和服务精神。医院财务内部控制的健全需要医院各级部门各个领导各个员工共同规范约束。内部控制完善与否将直接影响我国医院会计制度改革的成效大小。

四、创新及建议

1、重视全面预算作用，健全全面预算体系

随着现代经济的发展，现代医院旧的全面预算管理方法已经落后，这就需要医院顺应新准则潮流，改变原来中医疗轻预算，重对业务收支预算轻对资本收支预算等落后管理方法。医院应该完善改革组织结构体系，从定性定量方面完善考核体系，从而促进科学有效的全面预算管理方法实施。改变传统模式，建立健全弹性的预算管理机制，使医院面临特殊情况，能灵活面对处置，同时将损失降到最小，将社会效益提升到最大。

2、提高会计人员素质，加强会计管理工作

医院应提供一定机会平台或者定期培训，提高本单位会计人员素质技能、服务水平以及责任意识。这将对医院提高会计管理工作质量提供强有力的保障。同时提高财会人员计算机水平，提高工作效率，信息化发展。其次，医院应该加强内部控制与审计，加强监督，最大限度防止舞弊作假行为出现，促使管理会计工作健康正常运行。最后，医院应该完善会计制度，加强会计核算，规范管理各个会计科目，为医院的现代化发展和建设创造条件。

3、改革会计制度，充分体现新医改公益性要求

为了响应新医改公益性要求，医院应该改革会计制度，增加公益性会计科目。为了将公益性收支和正常活动产生的收支相区分开来，医院应该增设公益性支出和公益性收入等会计科目，创新设计固定资产的公益性资本化方式，避免财务混乱，同时为政府资金核算和政府审计提供便利，以及使医院更加便利快捷得到对其公益性支出的补偿。加快对公立医院的改革，有利于实现国有国办和个体、私立医疗机构并存互补的医疗体系。建立更多的公益性医疗机构，并确保大量的个体和私有医疗机构的建立发展。

4、完善财务内部控制

医院应在新修订会计制度规定的指导下，严格按照规定进行内部控制再建设再完善过程。财务会计内部控制体系包括：控制环境、风险评估、控制实施、信息沟通、完善监督。这是企业也是医院自我约束、自我调节、自我保障的机制。控制环境的优化需要内部控制条件和外部控制条件的优化，这需要政府通过体制改革法制完善以及醫院自身努力实现。风险评估需要医院内部建立财务会计控制风险评估管理部门，系统地对财务风险进行评估。最后完善监督，需要充分发挥管理监督部门和内部审计的作用。同时，建立科学全面有效的管理系统和科学的考核环节与绩效评估体系。

五、结束语

医院会计制度改革是今年来社会关注的热点问题，也是政府会计改革的重要体现。医院会计制度的改革极大地改善了人们看病就医的质量，在一定程度上解决了“看病贵、就医难”的困扰，并在改革的过程中不断发现问题并拟出解决方案，有利于医院会计核算体系的完善和医院经济活动的有效运营，极大地促进了我国医疗事业的发展。此外，在以公立医院为代表的，以公益性服务为基本原则的公立医院会计制度，必须满足市场经济下的医院投资多元化和经营多样化的需求，针对医院行业的不同性质，采取医药分离的手段，制定行之有效的措施，加强医院财务内部控制、预算管理、人员培训和成本管理等方面的监督力度，以实现公立医院会计制度改革与发展的目标和方向。

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