我国管理会计研究存在的问题及对策

刘康美，李季鹏

（新疆财经大学 新疆乌鲁木齐 830000）

我国管理会计研究存在的问题及对策

刘康美，李季鹏

（新疆财经大学 新疆乌鲁木齐 830000）

管理会计自引入我国以来在市场表现中取得了重要的显著成果；但是鉴于我国经济的快速发展和市场情境特征迅速变化的新常态下，管理会计研究与市场主体需求之间不相适应的矛盾日益突出。本文从过往的管理会计本质演变出发，试图为我国管理会计内涵的外延提供思考方向；同时基于国内经济结构转变时期，分别从管理会计制度体系形成的机制、管理会计研究方法、理论创新与推广三个角度分析现阶段管理会计研究存在的问题，并以此为依据结合“互联网 + ”、“ 大众创业、万众创新”的宏观背景提出对策。

管理会计；本质内涵；情境特征；问题对策

一、引言

正因为管理会计通过企业或组织在过去的相关生产经营活动中以及从社会环境中以获取的信息的方式进行前景预测、参与决策、规划未来、控制和评价企业的经济活动，能够为组织内部提供更加全面的管理层面的服务，使得管理会计在不断动荡的经济环境中日益受到各方企业的重视，并成为组织单位管控风险、增强利益相关者对组织行为信任的一种手段。

十八届三中全会以来，国家对经济结构的调整已经进入深水区，带动经济发展的动力引擎正在逐步被一些新生的产业、新的零售方式、新技术所取代，同时随着现代计算机技术和网络科技技术逐步深入到寻常百姓的生活中，管理会计在实务应用中所拥有的深度和广度，已经越来越不能更好的满足改善企业经营管理、为提高经济效益而服务的需求。迫使实务界和学术界对管理会计的研究产生深度思考。财政部部长楼继伟在2014年的“中国管理会计系列讲座”的报告中明确表示用3-5年时间建立起与我国市场经济体制相适应的管理会计体系，5-10年内要基本形成有中国特色的管理会计理论体系[1]。向社会各界传递出管理会计建设的重要信号。本文试图从管理会计的本质出发，结合我国当前的经济环境，论述管理会计在经济新常态的市场情境特征下存在的问题，并提出与经济环境相适应的对策建议。

二、管理会计本质

管理会计作为一个从传统会计领域分化出来的企业管理的工具，随着时代变迁、社会经济的发展，其本质也在不停地与时俱进。十九世纪初，泰勒的科学管理理论在实务中的运用给管理会计的诞生孕育了温和的土壤，其理论当中出现的“预算控制”、“标准成本”、“差异分析”等科学管理的方法是现阶段管理会计部分内容的雏形。十九世纪20年代， Quaintance 出 版 的《managerial accounting：an introduction of financial management》文章中第一次提出了管理会计的概念，其包括了预算控制、经营管理等有关内容。对管理会计第一次做出了明确定义，同时具有权威性的组织机构是美国会计学会（AAA）管理会计委员会在 1958 年作出的解释，其认为“运用适当的技术与概念来处理某个主体的历史与预期的经济数据，帮助管理当局制定符合合理经济目标的计划，并为实现这些目标做出明智的决策”。这一定义给予管理会计的职能定位指明了发展方向。后期其概念变迁过程中管理会计的边界不断扩大至各个管理领域，1988 年国际会计师联合会（IFAC）融入了会计准则和部分管理职能对管理会计做出了新解释，其认为“是用于组织内的管理当局在进行规划、评价和控制时所需的信息（财务和非财务的信息）进行确认、计量、积累、分析、编报、解释和传输的过程中，以确保其资源的利用并对他们承担经营责任”。2014年10月CIMA（英国皇家特许管理会计师公会）和AICPA（美国注册会计师协会）共同发布了《全球管理会计原则》（GMAP），认为管理会计是“为了组织创造价值和保值而收集、分析、传递和使用与决策相关的财务和非财务信息”。在这个全新的定义中，其明确给出了最新管理会计的目的——意在提升组织在海量、动态、持续的环境中获取有用信息并做出决策的能力，同时提供价值增值的指引。鉴于此，管理会计未来必会成为提升企业价值的重要方式之一，也为企业价值增值提供了更多实现渠道。

我国对管理会计的研究，长时间是以借鉴引用并结合国内实际情况的形式来进行的。张继德（2014）认为管理会计是从传统会计中分离出来与财务会计并列的、着重为企业改善经营管理、提高经济效益服务的一个企业会计分支[2]。胡玉明 （2015）把管理会计的决策职能提升到了战略高度，其坚持把战略为导向并作为管理会计的准绳，建立基于“环境—战略—行为—过程—结果”一体化的管理会计体系[3]。张金昌（2016）认为管理会计是对管理工作的会计并涉及到企业经营的每一个环节[4]。冯巧根（2016）结合国内经济发展模式的变化以及政府大力倡导“大众创业、万众创新”背景下，主张管理会计应当和中国经济发展情境相适应，充分考虑我国社会主义市场经济的情境特征，要将政府导向性和企业自主性相结合并作为中国管理会计的基石[5]。

基于国内外对管理会计的定义和定性，能够发现不同的经济环境赋予了管理会计不一样的内涵，其变革主要一直是管理会计与客观社会环境的权变过程。

三、管理会计在新经济环境下存在的主要问题

我国在管理会计方面的研究一直是借鉴和引用西方国家的研究结论并不断的尝试本土化，自改革开放时期引进管理会计以来已有40多年的历史，国内学者余绪缨、冯巧根等人不断尝试将管理会计与国内经济环境因素结合起来，试图扩展管理会计研究的深度和广度，逐步建立完善的管理会计体系，管理会计理论和方法得到一定程度的发展。但是基于市场主体的角度，管理会计总体仍处于滞后的状态，即针对管理会计层面，市场主体需求侧与管理会计的供给侧不匹配，新常态下的管理会计与市场经济的情景特征之间仍然存在众多有待解决的问题。

（一）管理会计制度体系形成的机制不完善

目前我国学术界对管理会计的研究工作主要侧重在引用和介绍西方研究成果，集中在外籍文献的翻译和介绍类的规范性研究。一方面，这些直接引用进来的国外理论成果并不能同新常态下的经济环境良好对接，针对性不强，增加了实际操作的难度。而立足于本土企业管理会计的运用总结出的经验教训偏少，即使存在有关管理会计实践应用的理论研究也是局限在部分行业、组织单位或者是个别案例分析，导致了国内管理会计理论对企业的实践指导作用不显著，不能大规模的将管理会计作为经营决策的工具应用。这很大程度上源于管理工具的推广使用和市场主体的需求不相符合的原因。另一方面，国内对管理会计的运用多数处于无意识性和自发性并存的状态，严重缺乏管理会计人才资格认证制度和评价体系，政府部门未能及时发掘出市场主体在管理会计领域的创新型成果，错失了优秀管理会计理念成为行业标杆的机会。现在的管理会计的发展形式结构不利于快速形成符合中国特色市场情境的管理会计理论框架、模型或者规范组织行为的制度。

（二）管理会计研究方法滞后

自2014年以来，虽然我国对管理会计的研究文献的数量呈现直线上升的趋势，也对一般问题、外部导向型管理会计、管理会计信息系统等为主题的管理会计研究的关注程度有所提升。在一定程度上能揭示管理会计研究受到国内学者更多的关注，但是其使用研究方法却远落后于西方国家。一般情况下，研究方法的可信度由低到高分别是规范分析、案例调查研究、实证研究。一项数据显示，我国管理会计研究方法包括四类（规范研究、案例研究、调查研究和实证研究），其中有86%的文章都使用规范分析法，并在任何一个时期都占据首位。这种缺乏客观数据支撑和实践论证的规范型、概念性分析难以提供可靠的说服力。以案例研究和调查研究为研究方法的文章不多，处于刚起步的阶段；而采用实证方法研究的几乎没有[6]，没能引起研究者们的重视。

（三）管理会计的理论创新与推广相对滞后

虽然管理会计和财务会计是会计领域的“同源分流”，财务会计可以通过其在过去一段时间里企业财务状况和经营业绩的信息，来对管理当局的经营情况进行判断，并以财务报告的形式向社会群体加以反映。成熟的财务理论体系在教科书中不断引导人们正确价值观的形成。但“初级阶段”的管理会计，人们还处于基于财务会计的基础上尝试性对管理会计的作用进行认知。另外，管理会计与相关学科的关系也没有理顺，管理会计教材中的内容仍主要停留在预测、 决策与责任控制等方面，对于“轻资产”、“ 软资产”管理、期货期权存货管理、供应链价值优化管理、经营主体创新管理，以及资本经营管理等内容涉及较少或甚至没有，致使无法理解新经济环境下管理会计和企业价值增值之间的关系。侧面反映管理会计理论的创新和推广的滞后问题。

四、管理会计理论的发展对策

（一）优化形成管理会计制度体系的机制

建立管理会计制度体系的过程中，必须要优化体系的形成机制。一是通过引进先进的国外理论成就，要充分考虑到我国的政治、经济、文化背景的差异性，加强对先进理论的深入研究，提高先进管理会计理论对我国企业实践的指导能力、可操作性。二是立足于企业内、企业间、行业内、行业间的实践特征，整合信息，加大管理会计在本土企业出现的新问题、市场新经济现象的研究力度，并作为体系形成的主要路径。同时培育管理会计在市场主体中的“价值观”，引领企业价值管理的路径创新、优化企业价值管理的路径选择与方法应用，促使民间组织自发性的发布管理会计研究报告、建立主体内部的人才培养体系。政府主管部门应当正视管理会计在民间发展的程度，对于在管理会计方面拥有重大创新成果以及优秀企业案例应当加以引导和推广，树立行业标杆。

（二）拓宽研究渠道，提高研究结论的可信度

政府要加大针对管理会计科研资金的投入力度，并且严格管控科研基金的使用情况，提高科研经费使用效率以及研究成果的质量。发挥重点科研院校及科研机构学术型人才的带头作用，利用各组织机构的优势建立起科学研究方法的交流平台，建立管理会计数据共享平台和优秀的管理会计运用的企业案例库，为管理会计的实证、案例研究方法创造夯实的客观环境。积极要求理论界学者对实务界产生的典型案例和重要的数据进行深入调研、具体分析，倡导具有实践论证和客观数据支撑的案例研究、实证研究等研究方法的使用，增强管理会计理论与中国本土情境的相融性和针对性，提高研究结论的可信度。

（三）加快理论创新和管理会计“价值观”的转变

加快理论创新必须同我国目前的经济环境联系起来，比如供给侧改革的思想运用至管理会计来探寻管理会计的供给侧改革；“互联网＋”模式下管理会计的应用模式探索以及云计算与管理会计、大数据与管理会计、网络经济与管理会计等，甚至经济新常态下管理会计原有理论的边界问题，充分考虑市场主体对管理会计的需求。同时，培育管理会计正确的价值观。需要将以往算账、报账的传统思维向决策优化、提高全要素生产率的方向转变。一份正确的管理会计的“价值观”能够优化企业价值管理的路径选择与方法应用，保持企业旺盛的持续能力或竞争优势。

[1]蒋卫东，柳昱竹，刘洁.我国管理会计研究回顾与展望——基于2006-2015年国内核心期刊的分析[J].中国注册会计师，2016;(08):92-96.

[2]张金昌，马萌.管理会计：研究热点、存在问题及前景展望[J].会计之友，2016;(12):24-28.

[3]冯巧根.供给侧改革与管理会计创新[J].会计之友，2016; (07):128-133.

[4]冯巧根.对管理会计变迁管理的认识与思考[J].会计之友，2016;(02):132-136.

[5]冯巧根.论管理会计的价值观体系[J].会计之友，2016;(01): 131-136.

[6]毛元青，刘梅玲.“互联网+”时代的管理会计信息化探讨——第十四届全国会计信息化学术年会主要观点综述[J].会计研究，2015;(11):90-92.

[7]冯巧根. 管理会计的变迁管理与创新探索[J].会计研究，2015;(10):30-36+96.

[8]孟岩，周航，刘沓.大数据时代环境管理会计发展探究[J].财会通讯，2015;(07):5-7+4.

[9]韩向东.管理会计信息化的应用现状和成功实践[J].会计之友，2014;(32):85-88.

[10]黄培.管理会计人才能力培养途径探讨[J].中国总会计师，2014;(10):36-38.

F234.3

A

10.3969/j.issn.1673-0968.2017.05.006

刘康美（1993-），男，汉族，新疆财经大学硕士研究生，企业管理专业，研究方向：财务管理。

李季鹏（1969-），博士，男，汉族，新疆财经大学副教授；新疆财经大学新疆企业发展研究中心研究员，研究方向：公司战略管理和公司财务管理。