金融票据风险管控审计策略研究

訚晓青

（中国石油化工集团公司审计局，北京 100728）

金融票据风险管控审计策略研究

訚晓青

（中国石油化工集团公司审计局，北京 100728）

鉴于中国金融业票据风险事件频发，本文结合风险审计相关理论及金融风险审计实务，从风险管控的视角，对票据金融风险审计实务中的主要问题进行分析，并提出了相应的解决策略。

金融风险；票据签发；票据贴现；审计策略

近几年，中国金融业票据风险事件频发。譬如：中国农业银行北京分行的39.15亿元票据案、中信银行兰州分行的9.69亿元票据风险事件、天津银行上海分行的票据买入返售风险事件、广发银行佛山分行的9.3亿元票据掉包流入股市案、中国工商银行被爆虚假材料骗签13亿电票案等。中国银监会随即推出系列票据相关的规章制度、组织相关部门进行大检查、全力推行电子票据等手段来防范票据风险的频繁发生。鉴于中国票据行业潜在风险较大，需要引起金融从业人员和相关监管者的高度重视。笔者根据近几年来票据审计实务，并参考相关票据风险文献进行了系统研究。

1 票据签发环节常见问题

1.1 签发无真实交易背景的票据

虚假贸易背景是票据风险的根源所在。根据规定，“票据的签发、取得和转让，应当遵循诚实信用的原则，具有真实的交易关系和债权债务关系”。 但在票据签发的实务中，银行等金融机构往往为增加保证金存款或非法利益等原因，有意或无意忽略贸易背景真实性审查。在审计实务中，需要检查出票人向银行等金融机构提供相关的交易合同、税务发票的真实性，对疑点大的票据应要求出票人提供运输发票、出库入库单、工程验收等相关证明性文件，确保票据反映的交易内容与企业营业执照反映的经营范围、财务报表体现的经营状况、以及相关单据之间内容相一致。审计组曾在检查中发现某金融机构对已承兑、贴现商业汇票所附发票、单据等凭证原件正面未注明已办理标记，且占抽查票据张数和金额的97%、98%，存在交易发票重复使用的潜在风险。

1.2 掩盖不良资产滚动签发票据

根据规定，“银行不得利用贴现资金借新还旧，调节信贷质量指标；不得发放贷款偿还银行承兑汇票垫款，掩盖不良资产”。审计实务发现，滚动签发票据，主要是由两方面原因造成的。一是银行等金融机构利益驱动，利用滚动签发票据的方式，来置换掩盖金融机构的不良资产；二是部分出票企业对到期票据无力承兑时，往往串通银行等金融机构继续为其签发票据，利用企业贴现的资金归还到期的票款，起到“借新还旧”的目的。

1.3 化整为零放宽资信签发票据

根据规定，“银行不得办理将贷款和贴现资金转存保证金后滚动申请银行承兑汇票的业务”。在审计实务中，会发现不少银行等金融机构基于复杂的原因，为信用不合规的企业擅自放大信用，超限额签发票据；操作时为规避授内部控制权限的权限额规定，往往采取 “化整为零”等违规手法，为资信度不符合规定的企业签发票据。另外，有些银行金融机构基于非法利益驱动，保证金收取比例不到位、放宽抵押担保条件，为资信度不合规企业签发票据。

2 票据贴现环节的常见问题

2.1 无真实交易背景票据的贴现问题

根据规定，“严禁资金空转，防止关联企业之间恶意串通套取银行等金融机构资金的行为”。在审计实务中发现，部分银行等金融机构办理票据贴现业务时，对纸票的审核操作只注重辨别其本身的真实性，而对与票据相关的合同、发票等相关资料审查不到位，导致为企业贴现业务缺少真实的交易背景，最终导致不良企业利用票据贴现套取资金，资金放大杠杆用于炒股、炒房高风险等领域，票据金融杠杆的滥用扰乱了票据市场。在审计实务中发现，票据业务人员对电票贴现的贸易背景真实性不进行审查，认为电票风险很小，这是个错误的认识；审计组认为对重点敏感票据在贴现环节加强审查，往往能对出票环节票据的虚假贸易背景进行佐证。

2.2 “包装”票的贴现套取资金问题

在审计实务中发现，存在部分银行等金融机构与不良企业相互勾结，对不良票据进行增信“包装”，来套取中国人民银行再贴现资金。操作路径通常如下：首先，由银行等金融机构将“不良劣质”票据通过背书方式转让给信用度较好、有信贷关系的企业，再由高信用企业提供与票据贸易背景无关的税务发票、贸易合同等资料，实现“劣质”票据增信；其次，高信用企业在银行等金融机构办理贴现；最后，由通过资金流转将资金转到真正贴现的不良企业银行账户。在审计检查时，审计组需要重点关注此类问题或相关衍生问题。

2.3 违法违规经营票据问题

根据相关规定，严禁银行与非法“票据中介”、“资金掮客”开展业务合作，不得开展以“票据中介”“资金掮客”为买方或卖方的票据交易。在票据贴现业务中，尤其是中小银行等金融机构为谋取私利，与“票据中介掮客”相互勾结，在业务上为其提供贴现率、资金划转等便利环境条件，银行等金融机构从中捞取“好处费”等问题。

3 票据审计的方法策略

3.1 票据审计重点审查对象的选取策略

在审计实务中，审计组首先要确定重点检查的对象。一是开展企业票据历史数据深度分析。要调阅被审单位近三年的财务报表、票据签发、贴现、承兑等原始台账的资料数据开展系统分析，全面把控企业票据业务的整体规模和金融风险现状。二是锁定票据风险大的重点企业。包括出票和贴现业务量和单笔金额大的企业，出票贴现合同为框架合同的企业，出票和贴现金额不均衡的企业和相关企业，出票和贴现单张发票金额大的企业，出票人和贴现人是关联企业，出票日与贴现日相距较近的企业等。三是关注“异常”票据行为 ，具体包括在签发、背书、贴现等重点环节中违反票据相关规定的“异常行为”。

3.2 票据签发环节的审计

一是对保证金审计。审计组要查阅企业票据登记台账、票据保证金账户的银行对账单，检查是否存在违规不收、少收企业保证金等问题；检查是否存在收后退还企业保证金等问题；检查企业保证金的来源是否源于票据贴现或背书转让的后手资金；检查企业保证金有无被挪作他用；检查企业保证金有无被转回用于滚动签发票据或转入账外违规开展贷款等问题。

二是背景真实审计。审计组要抽查相关企业，尤其是关联企业的交易合同是否真实，检查增值税发票或税务发票原件与贸易背景相符合且足额，要检查原件是否是购货方（出票人）的发票联或抵扣联。必要时，对疑点大的票据要出票人提供运输发票、出库入库单、工程验收等相关证明性文件；必要情况下，审计组要对票据的贸易背景进行现场抽查进一步鉴定。尤其未来在电票时代，出票环节真实贸易背景的审查，极为重要，正所谓进入的是信息垃圾，出来的肯定是信息垃圾，很可能会导致票据风险。

3.3 票据贴现环节的审计

一是审计汇票贴现档案。审计组要开展票据内控流程符合性测试和实质性测试，重点检查票据贸易真实背景和内容是否得到严格的审核。检查在办理日常票据业务中，注意审查有无越权审批或超信用签发、未实行总量控制等问题；要重点检查办理贴现业务的企业提供的贸易合同、税务发票、运输单据等文件是否齐全、真实。审计中若发现存在类似问题，就需要将票据贸易背景真实性检查列为重点内容。

二是审计汇票贴现台账。审计组要检查银行中间业务手续费收入明细账，对相关原始凭证进行抽样，审查是否存在违反账户管理规定为在贴现银行未开立存款账户的企业办理贴现。同时注重票据业务系统与财务系统的数据核对，检查有无人为修改ERP、频繁调整系统数据等问题。必要时要对票据系统的后台操作日志进行IT审计。

三是审计贴现资金流向。审计组要抽查票据背书的连续性，关注票据签发企业、收款人及其他背书后手的行业关联度。重点检查贴现资金是否存在转回签票企业后用于投资股市等非生产领域，或者将贴现资金用作保证金滚动签发票据，存在利用“滚动贴现”资金“借新还旧”掩盖不良贷款等问题；重点检查银行等金融机构是违反规定降低贴现率，向票据中介公司或票据贴现企业输送利益，收取“好处费”私设“小金库”，甚至接受商业贿赂等问题。

4 延伸审计的主要内容

在票据审计中，审计组需要对审计内容进行适当延伸，基于以下几点原因：一是审计签发或贴现的票据是否有真实的贸易背景；二是票据贴现是否符合银监会相关规定，尤其是要检查是否利用关联公司的虚假贸易、中介公司包装票据，套取资金进入股市、房地产等非生产性领域的问题；三是检查银行等金融机构是否利用企业出票和贴现业务关系，收取好处费，建立账外账、私设“小金库”等违规行为。要对审计对象进行适当延伸：必要情况下要延伸至票据签发、背书、贴现等相关企业，重点审计事项要延伸至贴现资金转入的银行账户，甚至资金流入的证券公司等部门。要对审计资料进行适当延伸：必要情况下需要索要合同原件、发票存根、提货验货单据等相关凭证。

综上所述，在票据审计实务中，审计组要把握重点金融机构、重点企业、重点票据，要讲求审计策略和方法，尤其要综合运用大数据分析，挖掘揭露票据存在的金融风险并及时防范。

A Study on the Auditing Strategies for Managing Risks Related to Financial Bills

Yin Xiaoqing
(Auditing Bureau of SINOPEC, Beijing 100728, China)

In view of the frequent occurrence of risk events related to financial bills in China, the paper, based on a discussion on the theories of risk auditing and the practices of financial risk auditing, looks into the major problems in the auditing of bills-related financial risks and proposes strategies for addressing the risks. [Key words] financial risks, bill issuance, bill discounting, auditing strategies

2017-6-30。

訚晓青（1971—），女，广西省桂林人。毕业于北京物资学院会计系。高级会计师，现任中国石化集团公司审计局北京分局一处处长。电子邮箱：yanxq@sinopec.com。