浅议审计组编写审计报告应把握的重点

◇黄梦媛

浅议审计组编写审计报告应把握的重点

◇黄梦媛

新修订的《审计法》明确规定，“审计组对审计事项实施审计后，应当向审计机关提出审计组的审计报告。审计组的审计报告报送审计机关前，应当征求被审计对象的意见”。笔者认为，审计组审计报告是审计人员报告审计过程和结果的主要载体，是审计机关对外审计报告的基础和依据。由于审计组审计报告尚没有进入法制机构复核程序，因此，审计人员必须重视审计组审计报告的编写工作，提高审计组审计报告的质量，为审计机关审计报告的拟写打下一个良好的基础。本文从编写审计报告应把握的五个重点展开研究，希望审计组在编写审计报告时能在谋篇布局上把握“完整性”；在介绍基本情况部分上应把握“适当性”；在发表审计评价意见时应把握“谨慎性”；在揭示审计查出的问题时应把握“有序性”；并在提出审计建议时应把握“针对性”，从而提高审计报告的质量。

审计报告；完整性；适当性；谨慎性；有序性；针对性

10.13999/j.cnki.scyj.2017.03.024

编好审计组审计报告应努力把握好以下五个重点。

一、在谋篇布局上应把握“完整性”

所谓完整性是指审计组审计报告的结构和内容应该齐全，能够满足读者全面了解审计过程和结果的需要，并能够与审计机关审计报告的结构和内容对接。《审计机关审计项目质量控制办法》对审计报告的结构和内容做了规定，即包括审计依据，被审计单位基本情况，被审计单位会计责任，实施审计的基本情况，审计评价意见，审计查出的被审计单位规定的财政收支、财务收支行为的事实和定性，处理处罚决定以及适用的法律法规和规章依据、审计建议等。无论是审计组审计报告还是审计机关审计报告都应该涵盖这些内容，审计人员不能随意进行增减。但从实际情况看，确实存在一定的随意性。如有的审计组审计报告缺少审计评价意见部分，有的缺少审计处理的意见等。内容不齐全，不仅不能全面反映审计过程和结果，也容易使被审计单位产生误解，给审计机关审计报告的拟写和报送带来麻烦。审计人员应当树立审计报告内容法定的概念，按照规定的内容编写审计报告，对此，审计组组长应当切实把好这一关口。

二、在介绍基本情况部分上应把握“适当性”

所谓适当性是指这部分的内容要繁简得当。审计报告基本情况主要包括被审计单位经济性质、财政财务隶属关系、内设机构和人员编制情况。还有被审计期间的财务会计报告所反映的财政财务收支数据等。如果是建设项目的审计报告，其基本情况部分还应该包括项目审批、建设、竣工的一些情况。把握适当性，关键是要根据审计项目的特点和需要，以简练的文字作出概括的介绍，简明扼要，言简意赅，并非“多多益善”。我们常常见到一些审计组审计报告事无巨细地将被审计单位具体的收支内容、审计人员的分工情况、审计查证的详细过程等不厌其烦地加以介绍，致使基本情况部分篇幅过长，而应该介绍说的一些重要情况，如审计核实的数字、内控测评的结果等则往往着墨不多。这样，势必会冲淡基本情况的主题，使审计报告增加不必要的篇幅。

三、在发表审计评价意见时应把握“谨慎性”

所谓谨慎性是指审计人员作出审计评价必须保持谨慎的态度，按照审计署《审计机关审计事项评价准则》进行。《评价准则》对评价种类，评价用语和适用条件以及评价限制要求等作了具体规定，是审计人员编写财政收支、财务收支报告以及校验审计报告应当遵循的基本规范，除特殊情况外，一般都应该以此作为参考。把握谨慎性，要求审计人员在《评价准则》确定的总体评价框架内，根据审计的职责范围、审计证据取证的情况以及审计发现问题的多少，作出实事求是的审计评价。但是，在工作中我们常常发现一些审计人员作出的审计评价意见在谨慎性上存在比较明显的问题。一方面有的审计人员在进行审计评价时不够谨慎，审计评价往往超出规定的范围，更有甚者，个别审计评价内容有许多是应被审计单位的“邀请”而写入的，而这些评价往往大都超出既定的审计目标，没有相关的审计证据，形成了潜在的审计风险。另一方面，有的审计人员却过分谨慎，为了保险起见，不管审计查出的问题有多少，严重程度如何，审计评价一律使用“基本”作结论，这样一来，审计评价意见就成了“千人一面”。写好审计评价意见，需要审计人员坚持严谨细致的工作作风，绷紧审计风险这根弦，严格按照审计准则的要求行事，不受外界干扰，同时还要敢于负责，按照“评价准则”的规定，实事求是地发表审计评价意见。

四、在揭示审计查出的问题时应把握“有序性”

所谓有序性是指审计人员按照性质的严重程度、金额大小，分轻重缓急地排列审计查出问题。把握有序性，一般情况下，性质严重、问题金额大的先写，其他的后写。被审计单位存在的问题先写，被审计单位所属单位存在的问题后写，需要给予审计处理处罚的先写，责成被审计单位自行纠正和整改的后写。这样就会使审计查出的问题非常有条理地表述出来，重点突出，主次清楚，让人一目了然。为此，审计人员应该注意克服“眉毛胡子一把抓”，随心所欲地排列审计出问题的现象，突出重点，分清主次，讲求逻辑地排列审计查出的问题，使报告读者能够尽快地把握主要矛盾和次要矛盾。对于审计查出问题的表述，应做到定性准确，用词用语恰当，不玩儿文字游戏；情节交代清楚，不回避矛盾。对应审计查出的问题，应分别列出所应用的法律法规的发文机关名称、发文字号和具体条款，防止出现定性无依据或者依据不具体的情况。另外，审计组审计报告应当在审计法定职权范围内依法提出处理处罚意见，处理处罚的种类和幅度也应该符合有关规定。这是审计组应当履行的职责。这样做，既能表明审计组对审计查出问题的态度，又使审计组审计报告能够起到处理处罚行政告知的作用。

五、在提出审计建议时应把握“针对性”

所谓针对性是指审计建议应当针对被审计单位财政开支、财务收支涉及到的管理问题而提，而不是例行公事地“为了提而提”。把握针对性，要求设计人员在充分认识审计建议重要性的基础上，针对审计中发现的问题，善于进行深入思考，在深刻剖析问题的基础上，积极利用审计建议这个“帮、促”渠道，从宏观层次，从制度层面，提出有指导性和可操作性的审计建议，促进被审计单位进一步加强科学管理，民主管理，风险管理，防止“跑、冒、滴、漏”提高资金使用效益。同时，应注意防止将审计查出的问题及其处理意见放进审计建议部分中，这样做会使审计监督的严肃性和权威性受到削弱。

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（作者单位：江西财经大学）