浅谈全面推开资源税改革

陈 佳

(重庆理工大学会计学院 重庆 400054)



浅谈全面推开资源税改革

陈 佳

(重庆理工大学会计学院 重庆 400054)

过去的资源税制度已经无法适应经济社会发展的需求和资源环境的现状。因此，去年7月1日起，我国将全面推开资源税改革，实行从价计征，清理收费基金，试点开征水资源税。改革将会给资源、环境、政府和企业等各方带来诸多好处，各方应积极配合完成全面推开资源税改革的工作。

资源税；改革；资源环境

根据《财政部国家税务总局关于全面推进资源税改革的通知》(财税〔2016〕53号)的规定，自2016年7月1日起，全面推开资源税从价计征改革。此次资源税改革主要包括三方面内容：一是扩大征收范围，不再仅限于矿产品和盐，逐步扩展至水、森林、草场、滩涂等资源，此次并率先在河北省开展水资源费改税试点；二是全面推开从价计征，在前期实施原油、天然气、煤炭等从价计征改革基础上，对铁矿、金矿、石墨、海盐等21个税目由从量定额改为从价定率计征，计税依据由原矿销售量调整为原矿、精矿(或原矿加工品)、氯化钠初级产品或金锭的销售额；三是全面清理收费基金，将全部资源品目矿产资源补偿费费率降为零，停征价格调节基金，取缔地方针对矿产资源违规设立的收费基金项目。

一、我国资源税的改革和发展

萌芽阶段，1984年到1993年。1984年国家出台了《中华人民共和国资源税条例(草案)》，标志着我国正式开征自然资源税，税目仅仅只有煤炭、石油和天然气三种。1986年10月1日，《矿产资源法》施行，该法第五条进一步明确：国家对矿产资源施行有偿开采。开采矿产资源，必须按照国家有关规定缴纳资源税和资源补偿费。“税费并存的”的制度从此以法律的形式确立下来。此阶段我国资源税的特点表现在税目种类少，征税范围窄和税费并存等方面。

成长阶段，1994年到2009年。1994年我国税制进行了全面改革，资源税也相应的做了调整。盐税被并到资源税中，并将资源税征收范围扩大为石油、天然气、煤炭、其他非金属矿原矿、黑色金属矿原矿、有色金属矿原矿和盐7种，于1994年1月1日起不再按超额利润征税，而是按矿产品销售量征税，按照“普遍征收，极差调节”的原则，就资源税赋税情况、开采条件、资源等级、地理位置等客观条件的差异规定了幅度税额，为每一个课税矿区规定了适用税率。此阶段我国资源税相比前一阶段税目种类更多，征税范围有所扩大，依然保持税费并存局面。

完善阶段，2010年至此次全面推开资源税改革以来。2010年6月1日，我国率先在新疆开展原油、天然气资源税从价计征改革，拉开了资源税制度改革的序幕。自此，资源税改革范围逐步扩大，改革品目不断增加，资源税改革阔步前行。2011年11月1日，油气资源税改革推广至全国范围；2014年12月1日，煤炭资源税从价计征改革全面实施，同时全面清理涉煤收费基金；2016年7月1日，全面推开资源税从价计征改革，实行从价计征，清理收费基金，突破目前仅对矿产品和盐征税的局限，并率先在河北试点征收水资源税。

二、全面推开资源税改革的意义

(一)资源税改革有利于资源节约利用和环境良好保护。改革前，煤炭资源税实行从量计征，不论煤质优劣，均执行一个固定的税额标准，客观上助推了采富弃贫、“吃白菜心”的挖煤方式。改革后，按照煤价计征资源税，对资源赋存条件好、价格高的煤炭多征税，对条件差、价格低的煤炭少征税，通过价格杠杆，减少了劣质煤被弃采的可能性。同时，还通过税收优惠政策，鼓励企业高效利用资源，保护矿区生态环境。此次资源税改革的另一大重要举措是扩大征税范围，由现行的仅限于与生产密切相关的矿产资源，进一步扩大到与生产、生活均密切相关的水、森林、草场、滩涂等生态资源。此举将有效提高自然资源的开发和利用，让资源税成为名副其实的绿色税收。

(二)改革增加了地方政府的税收收入和征收积极性。此次改革中，结合我国资源分布不均衡、地域差异较大等情况，在不影响全国统一市场前提下，还赋予地方适当的税政管理权，地方政府可以在国家规定幅度前提下因地制宜，根据地方自身情况，发挥自身主观能动性，制定适宜本地实际状况的税率，有利于激发税务财政等相关地方政府部门的积极性。相比于以往的资源税政策法规，国家和地方各占50%共同分享资源税税收收入，此次改革将会使地方独享资源税这块大蛋糕，增加地方税收收入。

(三)改革减轻了资源企业负担。从价计征机制实现了资源税收入与资源价格挂钩，资源价格上涨时可以自动增加收入，抑制相关经济领域可能出现的“过热”；资源市场低迷、矿价走低时可以自动降低税负，减轻企业负担，防止相关矿业“过冷”，对矿业经济发展起到了“自动稳定器”的调节作用。据测算，去年上半年，由于原油、煤炭的售价降幅较大，资源税收入也随之下降，全国原油、天然气、煤炭三个税目一共减收资源税101.7亿元，其中原油资源税减收57.2亿元，天然气资源税减收2.05亿元，煤炭资源税减收42.45亿元，平均减幅达30.38%，及时、自动地减轻了企业负担。如果不实行从价计征，同期全国油气煤企业将会减利75亿元左右。

三、做好资源税改革工作的要求

(一)认真测算和上报资源税税率。各省级财税部门要对本地区资源税税源情况、企业经营和税费负担状况、资源价格水平等进行全面调查，在充分听取企业意见基础上，对《资源税税目税率幅度表》中列举名称的21种实行从价计征的资源品目和粘土、砂石提出资源税税率建议，报经省级人民政府同意后，于2016年5月31日前以正式文件报送财政部、国家税务总局，同时附送税率测算依据和相关数据(包括税费项目及收入规模，应税产品销售量、价格等)。计划单列市资源税税率由所在省份统一测算报送。

(二)确保清费工作落实到位。各地区、各有关部门要严格执行中央统一规定，对涉及矿产资源的收费基金进行全面清理，落实取消或停征收费基金的政策，不得以任何理由拖延或者拒绝执行，不得以其他名目变相继续收费。对不按规定取消或停征有关收费基金、未按要求做好收费基金清理工作的，要予以严肃查处，并追究相关责任人的行政责任。各省级人民政府要组织开展监督检查，确保清理收费基金工作与资源税改革同步实施、落实到位，并于2016年9月30日前将本地区清理收费措施及成效报财政部、国家税务总局。

(三)做好水资源税改革试点工作。河北省人民政府要加强对水资源税改革试点工作的领导，建立试点工作推进机制，及时制定试点实施办法，研究试点重大问题，督促任务落实。河北省财税部门要与相关部门密切配合、形成合力，深入基层加强调查研究，跟踪分析试点运行情况，及时向财政部、国家税务总局等部门报告试点工作进展情况和重大政策问题。

(四)加强宣传引导。各地区和有关部门要广泛深入宣传推进资源税改革的重要意义，加强政策解读，回应社会关切，稳定社会预期，积极营造良好的改革氛围和舆论环境。要加强对纳税人的培训，优化纳税服务，提高纳税人税法遵从度。全面推进资源税改革涉及面广、企业关注度高、工作任务重，各地区、各有关部门要提高认识，把思想和行动统一到党中央、国务院的决策部署上来，切实增强责任感、紧迫感和大局意识，积极主动作为，扎实推进各项工作，确保改革平稳有序实施。

[1]中华人民共和国财政部和国家税务总局关于全面推进资源税改革的通知(财税〔2016〕53号)[Z]2016-05-09

[2]李冬梅，马静.我国资源税改革的经济效应分析[J].东南学术，2014，(2):99-104

陈佳(1992-)，男，汉族，湖北鄂州人，硕士研究生在读，重庆理工大学会计学院，研究方向：成本控制。