营改增对交通运输业的影响分析

聂 帅

(重庆工商大学会计学院 重庆 400067)



营改增对交通运输业的影响分析

聂 帅

(重庆工商大学会计学院 重庆 400067)

大力发展交通运输业对于我国经济转型和产业升级具有重要战略意义。自全面营改增方案及其相关政策实施后，在对交通运输业的发展产生积极推动作用的同时，交通运输业营改增过程中也出现了一些问题，影响了改革的实施效果。因此，深入研究营改增改革中的问题，提出具体的改革建议显得尤为必要。

营改增；交通运输业

交通运输业改征增值税前，纳税人是以其提供交通劳务所取得的全部收入为计税依据计算缴纳营业税，而在其提供交通劳务过程所发生的增值税应税货物或劳务所缴纳的增值税，则直接计入成本而不允许进行抵扣，因此导致了增值税和营业税的双重征税。而交通运输业正常的运营需要大量交通运输工具(如飞机、火车、轮船)等固定资产以及基础设施(如机场、场站、铁道、码头)等的支持，尤其在建设初期，其固定资产的投入比较高，且金额巨大，由于不能抵扣导致的重复课税额也会相对较大，影响了企业的税收负担。交通运输业营改增后，由于进项税的抵扣链条得以完善，不仅可以鼓励和促进企业更新设备和技术改造，提高运输质量和效率，也会对该行业企业的绩效与税负也会产生重大影响。

一、营改增对交通运输业的积极意义

(一)有效解决重复征税及完善流转税税制。营业税是按营业收入全额征收经一道流通环节就要纳一次税，流通环节越多税负越重而增值税只对增值部分征税，流通环节所缴纳的税款能够得到抵扣，这种税额抵扣便实现了增值税商品流转过程中的增值额征税消除了重复征税的问题[8]。营改增使交通运输业进入增值税的抵扣链条，使运输的上下环节都能得到抵扣。营改增实现了从“道道征税崖额征税”向“环环征税层层抵扣”的转变这样不仅与世界通行做法接轨池也有利于完善流转税税制改革。实施营改增之后，提供交通运输业服务的相关企业的使用税率为11%，名义上税率虽然有些高，但是按照增值税的名义进行征收的，企业在购买各种材料以及所用的水电等方面的进项税额是可以抵扣的，因此运输企业避免了重复征税。

(二)促进行业发展优化资产。交通运输业是资本密集型企业固定资产所占的比重较大，营改增之后交通运输业购入的设备可以得到抵扣极大地推动了企业的设备更新，对于运输企业而言设备的陈旧会消耗更多的能源同时对环境造成严重污染，因此营改增具有鼓励投资的作用，有助于企业扩大投资进行技术更新改造捉进基础设施发展从而降低能耗减少污染，营改增政策对于促进整个交通运输行业的长远发展有着积极的意义。

(三)促进企业转型升级。由于营业税具有重复征税的弊端，很多企业为了能减少流转环节通常会采取将供应和销售等环节内化的方式，这种方式虽能减少重复征税却不利于企业专业化分工和企业的发展。营改增后随着交通运输业进入增值税抵扣链条使生产制造业和现代服务业的产业链条有效衔接，同时对于下游企业，增值税的抵扣链条使交通运输行业的下游企业直接受益减税效果非常明显，因为营改增这项税制改革的目的之一就是为企业减负。由于增值税的抵扣效应企业间的区域合作不断加强捉进社会专业分工这将有利于交通运输企业开拓市场。

二、营改增对交通运输业的主要影响

(一)营改增对交通运输企业税费的影响。首先，对流转税的影响。从流转税来看，流转税主要包括营业税、增值税和消费税，由于交运输企业一般不涉及消费税，故此处仅讨论营业税和增值税。营改增之前，不涉及增值税销项税额的企业所购置货物或固定资产所缴纳的增值税进项税额不允许抵扣，也即相当于企业的现金流出。营改增之后，由于该部分金额允许抵扣，使得营改增后相对于营改增前的现金流是有所增加的。对于流转税费的变化，我们可以通过简单的假设更直观的反映出来。在营业税改征增值税前，多数交通运输业企业仅缴纳税率为3%的营业税，假设营业收入为S，则营业税税额为3%×S；营改增转型后，假设所有营业收入均为含税率为11%的增值税收入，进项税额为I，应交增值税为I当I=0.0691S时，流转税费税额保持不变，在其他条件保持不变的情况下，现金流保持不变；当I<0.0691S时，转型后的增值税税额大于转型前的营业税税额，现金流将减少；当I>0.0691S时，转型后的增值税税额小于转型前的营业税税额，现金流将增加。因此现金流的增加或者减少取决于抵扣项目的增值税进项抵扣额。

其次，对城建税及教育费附加的影响。从城建税及教育费附加来看，城市维护建设税和教育费附加属于附加税，其税额是以营业税税额、增值税税额以及消费税税额的总和为计税依据，乘以规定的适用税率计算得到的。由于交通运输业一般不缴纳消费税，故城建税及教育费附加的计税基础实际为营业税税额和增值税税额的加总。由于城建税和教育费附加的税率基本保持不变，根据前文所述流转税费的变化，城建税和教育费附加也会产生相应变化，即当增值税税额大于营业税税额时，城建税和教育费附加的金额也会增加，导致现金流流出增加；当增值税税额小于营业税税额时，城建税和教育费附加的金额也会相应减少，同时将导致现金流的增加。

再次，对企业所得税的影响。从企业所得税来看，由于营业税改征增值税之前，购置货物和固定资产所产生的增值税进项税额与增值税小规模纳税人相同，是与其他购置成本一同计入货物和固定资产成本的；而改为增值税之后，进项税额可以进行抵扣，因此计入成本的是货物和固定资产购价扣除可抵扣进项税额之后的金额。在货物和固定资产的销售价格保持不变的情况下，营改增后的入账金额小于营改增前的入账金额。同时，根据入账原值每年计提的固定资产折旧额也会下降。而每年折旧额的减少也会造成抵税作用降低，利润总额升高，进而导致所得税增加。

(二)营改增对交通运输企业利润表项目的影响。第一，对营业收入的影响。从营业收入来看，转型前企业交纳营业税(价内税)，故利润表中的营业收入基本等同于企业提供交通运输劳务所取得的收入，转型后企业交纳增值税(价外税)，企业对外提供服务所收到的价款为含税价款，因此要从中除去应交增值税金额后再作为营业收入记入利润表。在一定时期内，交通运输业对外提供劳务的价格是稳定的，在业务量基本维持，劳务收入不变的情况下，改征增值税后，利润表上的营业收入理论上有少量减少。

第二，对营业成本的影响。从营业成本来看，成本分为变动成本和固定成本，对交通运输业而言，变动成本是指营运生产过程中实际消耗的燃料费和人工费等。在原先征收营业税的情况下，交通运输业记入变动成本的部分没有扣除增值税进项税额，营改增后，增值税进项税额可予以抵扣，因此变动成本要扣除可抵扣的增值税进项税额，即变动成本降低。

第三，对税金及附加的影响。从营业税金及附加来看，营业税是价内税，在计算利润时应当扣除，而营改增后，增值税作为应交税费由资产负债表披露，从这一角度来看是与企业损益无关的税费。企业利润表中不再有营业税这一较大的扣除项目，营业利润由此大幅提高。城市维护建设税及教育费附加的税基是增值税、营业税和消费税，在一定的税率下，营改增后这一税基发生改变，引起税值的改变，进一步引起利润的变化。利润究竟变多还是变少则取决于增值税与营业税的差额。

[1]刘军阳.营业税改增值税后对交通运输企业的影响[J].交通财会，2013，8.

[2]赵富明，上官鸣.营业税改征增值税实质及改征对交通运输业的影响[J].财会月刊，2012(05)：55.

[3]吕献荣.增值税扩围改革的相关思考[J].财会月刊，2012(06):59.

聂帅(1987-)，男，汉族，湖北十堰人，助理会计师，会计学硕士，重庆工商大学会计学院，研究方向：会计理论与方法。