企业所得税纳税筹划——以BGY房地产公司为例

(天津商业大学 天津 300134)

企业所得税纳税筹划
——以BGY房地产公司为例

庄雪

(天津商业大学天津300134)

企业所得税始终是企业纳税筹划的核心所在。房地产开发企业的经营具有复杂性、多样性和投资周期长等特点。根据其行业特点对房地产企业进行企业所得税的纳税筹划是非常有必要的。本文以BGY地产公司为例，具体介绍了三种方案对其企业所得税进行合理筹划，以实现企业价值最大化，这三种方案分别是: 通过设立独立核算的销售公司的形式进行税务筹划，通过外捐赠的形式进行税务筹划，通过控制业务招待费的形式进行税务筹划。

企业;所得税;纳税筹划

一、案例简介

BGY房地产集团是全国知名的综合性商业集团，其主要业务为房地产开发与销售，其他业务包括房屋内部装簧、房地产物业管理，旅游酒店开发与管理等一整个系列房地产开发的附属业务。全部业务在集团内部形成了房地产项目运营的完整生态链。房地产集团己经在国内外超过300个城镇开发了自己的地产项目。公司在2007年在香港A板上市，2015年销售额大致是1402亿元，年纳税额超过140亿元，并获得2015中国房地产公司价值品牌前十、2015公司管理综合实力百强企业、中国民营企业百强第22位等荣誉称号。BGY房地产公司通过优秀的建筑质量，精致的园林景观和专业的物业管理，已经在国内消费者中形成不错口碑。

BGY公司近几年成波动式成长态势，在企业所得税方面， 2013年增长较大，但于2014年又恢复至2012年水平。2016 年比 2015 年增加3231.426千元企业所得税，增幅 172.10%。企业所得税增长明显。由此看来BGY 公司开展相关的所得税筹划工作迫在眉睫。

二、案例分析

(一)案例中采取的避税策略

1.以设立独立核算的销售公司的形式进行税务筹划

BGY房地产公司的组织机构如上图所示，其中最高层级是股东大会，下设了监事会、董事会等各个部门是为了更好的管理和经营BGY房地产公司，下属的部门较多，有85家直销门店。可以通过由直销店转变成独立核算的销售部门(子公司)。子公司具有独立的法人资格，承担着全面的纳税义务，可以独立接受税收优惠政策，母公司与子公司的税收风险剥离开来，为更多体现税收优惠政策降低纳税成本。

2.以对外捐赠的形式进行税务筹划

BGY一直树立良好的企业形象，经常开展帮助有困难的贫苦大众的慈善活动，如开展希望工程.绿丝带和救助大学生等公益活动。以2015年为例，2015年决定向希望工程捐赠价值 60万元的建筑材料，这些建筑材料源自BGY属下建材公司的自产产品，公司预计2015年和 2016年的利润总额分别为200万元和360万元，企业所得税的税率为25%，因此， BGY制订了两套税务方案。

方案一: BGY在2015年年底通过国家民政部门一次性向希望工程捐赠价值 60万元的自产建材，按照新税法的规定，可以在税前扣除的金额为: 200 × 12% = 24万元，如果超出，超出的那部分则不能在税前扣除。显然在此方案中， BGY只能税前扣除 24万元，剩下的36万元依旧得按照税法规定缴纳税款。

方案二: BGY把价值60万元的自产建材分两个会计年度进行捐赠给希望工程，通过上述的税法规定和资料，我们可以得到，公司预测 2015年和2016年的利润总额分别为200万元和300万元。那么在2015年， BGY可以税前扣除的金额为: 200 × 12% = 24万元> 20万元， 2016年可以税前扣除的金额为: 360 ×12% =43. 2万元>40万元，所以 BGY在2015年捐赠的价值20万元的自产建材和2016年捐赠的40万元的自产建材均可以全额税前扣除。

通过计算结果的对比，我们可以清晰的看出，方案二相对方案一节省税款 (60 - 24)× 25% = 9万元，所以方案二比方案一更具有可行性。这样一来，节约了成本，无疑会提升该公司的竞争力，提高在中国房地产市场的地位。

3.以控制业务招待费的形式进行税务筹划

BGY公司遍布全国各地，企业高管们经常出差来交流管理经验，业务招待费也是一笔很大的开销。以2015年为例，2015年BGY属下的C房地产开发公司销售收入为30000万元，那么，允许在税前扣除的业务招待费年最高额度不得超过30000 × 5‰ = 150万元，即财务预算2015年全年的业务招待费为150 /60% = 250万元。如果 C在2015年实际发生的业务招待费300万元，大于计划的 250万元，即是大于当年销售收入的5‰，在税前抵扣时只能按实际发生额的60%扣除。

税法规定企业发生的与生产经营活动相关的业务招待费支出按照发生额的60%扣除然而最高不得超过当年销售 ( 营业) 收入的5‰也就是说企业发生的业务招待费得以税前扣除既先要满足60%发生额的标准又最高不得超过当年销售收入5‰的规定。

C需要通过纳税调整增加: 300 -300 × 60% = 120万元，而销售收入的 5‰为 150万元，还需要进行纳税调整30万元，根据限制孰低原则，经过调整以后，共计应纳税所得额150万元，应缴纳的企业所得税为37. 5万元，也就是说要接待消费300万元就要付出 337. 5万元的成本代价。如果C在2014年实际发生的业务招待费为200万元，小于计划的250万元，那么就小于当年销售收入的5‰，业务接待费也可以按实际招待业务总发生额的60%标准进行全额扣除。那么进行的纳税税额调整就增加200 - 200* 60%= 80万元，而销售收入的5‰为150万元，此时。不需要进行纳税调整。所以， C应纳企业所得税为: 80* 25% = 20万元，也就是说要接待消费 200万元只需要付出220万的成本代价。假设C在 2014年的销售收入为X，年实际发生的业务招待费用为 Y，那么在2014年允许在税前抵扣的招待费用为Y × 60% < X × 5‰，只有在Y × 60% = X × 5‰的情况下，即是 Y = X × 8. 33‰，当年业务招待费在销售收入的8. 33‰这个临界点时，企业方可利用业务招待费的企业所得税筹划方案，来减少管理费用，实现利润最大化。所以只有在业务招待费控制为249.9万元时，企业可以实现节税最大化。

三、结论

BGY公司股东会和董事会为减少纳税支出，避免税收违法行为，越发重视纳税管理，进行企业所得税筹划正逢其时，即符合国家政策引导，又可以降低企业纳税成本。本文将企业所得税筹划与企业管理相融合，既有理论依据，又有数据比较；既关注筹划收益，又关注风险防范，得出以下结论：

(一)制定BGY公司组织体制改革方案。设立具有独立销售部门子公司，将原有85家直销门店转变为子公司，以享受企业税收优惠政策。

(二)制定BGY 公司对外捐赠纳税筹划方案。自产建材分两个会计年度进行捐赠，以得到国家税务政策的支持。

[1]盖地,企业税务筹划理论与实务,大连:东北财经大学出版社,2012,10～15.

[2]蔡昌．房地产企业税收筹划实战报告与涉税指南[J]．北京：中国市场出版社，2010：307～314

[3]财政部会计资格评价中心,经济法,北京:经济科学出版社,2011,36～37,50～52.

庄雪(1993.06-)，女，汉，山东，在读硕士，研究方向：会计融资租赁。