我国会计师事务所审计收费问题探讨

刘静++刘雨蒙

摘要：伴随着我国经济的发展，我国的注册会计师审计服务逐步走向成熟。同时，随着会计师事务所报酬及其披露等规定的颁布，审计费用引起了人们的关注，再加上我国审计市场竞争的加剧，会计师事务所面临的压力越来越大，审计收费问题也渐渐暴露出来，所以，对我国会计师事务所审计收费问题进行研究，建立适合我国会计师事务所的审计收费模式关系到我国会计师事务所的命运，影响着我国审计服务的发展。

关键词：审计收费标准 新疆中基实业 审计服务

审计收费是事务所的主要收入来源，它在一定程度上反映着事务所提供服务的价值，不恰当的收费会对审计服务的质量产生重大影响，但我国在审计收费方面却存在着收费偏低、收费混乱等问题。因此，构建适合我国会计师事务所的审计收费标准迫在眉睫。

一、新疆中基实业股份有限公司审计收费及影响

新疆中基实业股份有限公司（以下简称“新中基”）是新疆生產建设兵团控股的一家上市公司，于2000年9月26日在深交所上市。自上市以来，一直接受事务所审计，但其在2006至2011年连续六年间利用关联方交易虚增利润1.1亿元的财务舞弊行为却不曾被为其提供审计服务的事务所发现。

由新中基披露信息可知，其2001年至2015年支付的审计费用情况如图1所示。

由新中基2001—2015年资产总额走势图（图2），我们可以看到其资产总额呈现出先递增而后保持平稳之后递减的趋势，其后在2014年又呈现出增加的趋势。

通过对图1和图2进行比较，我们可以很明显的看出，新中基支付的审计费用并不是完全随着其资产总额的变化而变化的，而且其年报中披露的审计费用信息并不全面。新中基公司上市十五年，其年审计付费没有超过百万元。从2006—2015年，新中基换了六家会计师事务所，审计费用低廉也是换所的原因之一（见表1）。频繁的事务所更换和低廉的审计费用使其利用关联方交易虚增利润1.1亿元的财务舞弊得逞。

二、我国会计师事务所审计收费存在的主要问题

上述数据是我国会计师事务所审计收费的一个典型实例，初步反映了我国审计收费低，收费标准不规范及缺乏科学的审计收费模式及带来的审计质量不高的严重影响。我国会计师事务所审计收费存在的主要问题如下。

（一）收费偏低，审计质量难以保证。在事务所审计收费问题上，最直观的一个问题是收费偏低，这也是我国会计师事务所普遍存在的问题。为了更清晰直观地反映该问题，本文将我国的第一大所瑞华会计师事务所同普华永道中天、德勤华永、毕马威华振以及安永华明国际四大会计师事务所的审计收费进行比较（见表2）。

通过表2我们可以清晰地看到，瑞华会计师事务所平均每家上市公司的审计费用仅仅是国际“四大”的几分之一甚至是几十分之一。虽然瑞华会计师事务所在2015年平均每家上市公司的审计费用较2014年的68.77万元提高了11.26%，但是瑞华会计师事务所的审计费用大多是在100万元以内，只有少部分在100万元或者200万元以上，而国际“四大”的审计费用基本都在百万元以上动辄上千万元。由此可见，在审计领域，“四大”的审计收费要高出我国事务所很多，占有绝对优势。众所周知，审计收费和审计质量是存在线性关系的。审计质量越高，事务所的审计成本越高。当审计成本增加时，事务所必然会通过提高收费来保证其利润。因此，为了保证审计质量，制定适合我国事务所的审计收费标准势在必行。

（二）缺乏统一标准导致事务所利用价格竞争，审计市场混乱。我国法律规定各地审计收费可以结合当地实际情况进行修订。如四川省针对计件制在现有规定基础上进行了更为具体的划分（见表3）。而广东省计件制的基础并不是依据被审计单位的现有资产总额，而是以实收资本、资产总额等反映被审计对象规模的指标为计费依据，采用差额定律累进计算的办法收取审计费用（见表4）。

虽然我国制定该制度的目的是为了保证审计收费的公平合理，但这却给事务所带来了选择性问题，当事务所与被审计单位不在同一地区，需要考虑依据何地的审计收费标准来收费。此外，事务所在执行计时制收费标准时该如何准确地计算不同人员的工作时间具有很大的不确定性。在实际中，对于初次审计甚至还可能存在讨价还价、低价竞争的现象；而连续审计时可能会出现忽视被审计单位经营状况的情况。因此，建立适合我国事务所的审计收费标准尤其重要。

（三）收费信息披露不规范，不利于监督事务所的独立性。虽然我国《公开发行证券的公司信息披露规范问答第6号——支付会计师事务所报酬及其披露》明确要求被审计单位对支付给会计师事务所的报酬信息进行披露。但是我们在查阅新中基年报过程中发现，2001—2006年以及2012—2015年年报中只披露了聘请的会计师事务所及审计费用总额并没有按规定披露报告年度和前一会计年度审计费用的比较情况。更为严重的是在其2007年至2011年年报中均没有披露审计费用总额等信息。

这些不规范、不完整的披露信息使得监管部门无法对其进行有效监督，为事务所做出以或有收费的方式向客户提供鉴证服务或者以向他人支付佣金等方式招揽业务等有损职业道德的行为提供了便利。因此，完善收费信息的披露十分必要。

三、建立适合我国会计师事务所的收费模式

建立适合我国会计师事务所的审计收费模式，可以借鉴部分国际会计师事务所的收费结构。比如，美国注册会计师的审计收费一般由三部分构成，即产品费用（包括执行必要的审计程序、出具审计报告所需要的费用）、预期损失费用（包括诉讼损失和恢复名誉的潜在成本等）和会计公司的正常利润。

经济学中一个基本原理是市场上的供需数量决定商品的价格。在审计的过程中，审计服务就是商品，必然符合该原理。所以，要解决我国会计师事务所所面临的问题，建立适合我国事务所的收费模式可以从被审计单位和事务所两个角度考虑。

（一）被审计单位角度。作为审计服务的需求方，被审计单位的规模、内部控制、业务复杂度、审计风险和被审计单位的财务状况会对审计费用产生影响。

1.被审计单位的规模。如果被审计单位的规模越大，那么其经营的范围越广、涉足的领域越多，在审计时注册会计师为了保证审计业务的质量，就需要取得更多的审计证据，扩大审计测试的范围，相应的就需要耗费更多的时间和精力，审计成本增加，审计费用提高。根据现有审计收费标准选取被审计单位总资产数（ASSETS）来表示被审计单位规模。

2.被审计单位的内部控制（用“IC”表示）。在审计工作进行的过程中，注册会计师根据内控情况来评价风险的高低以及确定其实施审计测试的程序和范围，因此，良好的内部控制可以帮助注册会计师提高工作效率，减少实际工作时间，降低审计费用。

3.业务复杂度。对于被审计单位来说业务越复杂，那么其需要记录的经济事项越多，报表内容越复杂，这最终会使注册会计师耗费更多的时间来完成审计工作。此外，被审计单位的子公司分公司越多，事務所需出具的审计报告越多，审计费用越高。选取被审计单位控股子公司数量（SUBSIDIARY）来衡量被审计单位的业务复杂程度。

4.审计风险。当审计风险较高时，会计师事务所面临受到相关监管部门的惩罚、支付巨额赔偿、声誉受损等情况的可能性也相应增大。当评价出被审计单位的审计风险较高时，会计师事务所应该收取额外的费用来弥补其可能存在的损失。因审计风险难以精确计量，选取资产负债率（DAR）来表示被审计单位的审计风险。

5.被审计单位的财务状况。财务状况是被审计单位经营情况的最直观反应。当财务状况不乐观时，为了保证审计报告的公允，发现可能存在财务舞弊，为降低错报风险，审计人员会增加审计工作量，审计成本增大，审计费用增加。选取被审计单位的股东权益报酬率（ROE）来衡量被审计单位财务状况。

（二）会计师事务所角度。作为审计服务的供应方，其提供的服务是审计收费的重要依据，因此考虑事务所方面的因素，主要是事务所的等级、是否为连续审计、审计人员的级别以及业务的性质。

1.会计师事务所的等级（用“RANK”表示）。自2003年起，我国中注协已经连续13年发布会计师事务所综合评价前百家信息。该信息是根据事务所综合评价得分进行排序，涉及事务所基本情况、执业质量、受奖励情况等，是事务所综合能力的重要体现。因此，依据该信息将事务所划分为不同的等级，排名1至10是五星级，11至30是四星级，31至60是三星级，61至100是二星级，其余是一星级。在审计收费时，事务所依据自身星级来收费，星级越高，收费越多。

2.是否连续审计（用“SWITCH”表示）。通常来说，初次审计时事务所需要花费一定的时间来了解被审计单位的必要情况，而对于连续审计，事务所已经对被审计单位有一定的了解，可以适当减少非必要的审计工作。因此，初次审计需要适当增加审计费用。

3.审计人员的级别（用“STAFF”表示）。审计人员是事务所的主要资源，而审计人员的薪资待遇则是事务所的主要成本。执行审计工作的人员级别越高，要求的报酬越高，随之而来的是审计成本增加，审计费用增加。

4.业务的性质（用“AUDIT”表示）。不同类型的业务对应着不同的要求，最终所出具的报告被信息使用者所信任的程度也是不同的。审计业务要求越高，审计报告越复杂，审计费用越高。

5.委托时间（用“TIME”表示）。每一会计年度结束后，事务所迎来最繁忙的时期。为了保质保量高效的完成审计工作，审计人员需要延长工作时间，审计费用因此增加。此外，在某些特殊情况下，被审计单位会临时委托事务所进行审计业务，在较短时间内出具审计报告，这无疑都会增大事务所的工作强度，审计费用自然增加。

（三）我国事务所的收费模式。综合考虑上述因素构建模型如下：

LnFee=K0+K1ASSETS+K2IC+K3SUBSIDIARY+K4DAR+K5ROE+K6RANK+K7SWITCH+K8STAFF+ K9AUDIT+K10TIME

先依据被审计单位和事务所的实际情况来确定不同的标准计算出各项目的金额，然后将各项金额进行加总，即为最终收费金额，如表5所示。

我们提出审计收费模型如上，辅之以收费细则表5。考虑到各地的经济发展水平存在差异，不同地区可根据实际进行适当调整。就我国目前情况来说，除了采取适合的审计收费模式外，还需要相关法律法规的保证。只有有了法律法规的保障，审计收费模式才能得到执行，我国事务所的收费问题才能彻底得到解决。Z

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