行政事业单位加强内部控制建设研究

张艳

摘 要：对于任何组织而言，内部控制建设问题都是值得重点思考和深入研究的问题，行政事业单位也毫不例外。尽管近些年来，我国行政事业单位的内部控制建设取得了良好的成绩，尤其是自2014年开始实施《行政事业单位内部控制规范》之后，基本上确定了我国内部控制的基本框架。但是随着我国改革的不断深化，行政事业单位内部控制建设存在的问题也逐渐凸显。针对行政事业单位内部控制建设存在的问题展开分析和研究，并相应地提出有效的策略，以期能够提高我国新政事业单位内部控制的水平。

关键词：行政事业单位；内部控制建设；问题；策略

中图分类号：D630 文献标志码：A 文章编号：1673-291X（2016）33-0099-02

引言

近些年来，我国社会主义市场经济体制不断进行改革和完善，在此背景下，行政事业单位的内部控制建设也取得了一定的发展。但是由于各种因素的影响与制约，导致我国行政事业单位的内部控制建设在实施的过程中遇到很多阻碍，达不到理想的效果。因此，为了提高我国行政事业单位的内部控制管理水平，必须对行政事业单位的内部控制工作加以研究和建设，制定出适合我国行政事业单位特点的内部控制制度。

一、我国行政事业单位内部控制存在的问题

（一）缺乏实施内部控制的内部环境

对于行政事业单位而言，要想建设内部控制制度，必须要有符合实施内部控制的内部环境，这一基础性的因素，决定了内部控制制度实施效果。内部环境包含的内容比较多，大体分为三个部分：第一个部分是组织框架部分，第二个部分是人力资源部分，第三个部分是内部控制意识部分，而每一个部分又包含诸多的内容，比较复杂和难以处理。因此，目前，我国行政事业单位的内部环境有待改善。主要表现为以下几点：首先，我国行政事业单位缺乏完善的内部控制制度，这导致行政事业单位在实施内部控制建设时没有可依据的制度，所以导致内部控制一片混乱，部门之间缺乏协调。由此可见，行政事业单位急需要制定规范的系统的内部控制制度，以此来协调单位内部各部门之间的关系。另外，有些行政事业单位虽然制定了内部控制建设制度，但是不够严谨，缺乏科学合理性，甚至存有内部控制制度与法律法规相矛盾的情况。其次，我国行政事业单位缺乏内部控制意识，作为行政事业单位的负责人对于内部控制的重要性认识不够，没有意识到内部控制对于单位的重要作用，对此缺乏一定的重视，没有以身作则，也根本没有加大力度进行单位的内部控制制度建设。而单位的下属人员上行下效，对于内部控制意识更是缺乏重视，将其视为一种书面文件，难以将其具体落实到实际工作当中来，甚至有的行政事业单位的内部控制建设工作就是敷衍了事，应付上级，走走过场，根本无法将内部控制建设的作用充分发挥出来。最后，组织框架这一部分存在问题，权责不清的情况严重。本文以财务人员作为研究对象，在行政事业单位财务人员往往只是进行简单的收支工作，财务人员更多的职能没有发挥出来。而且有一些行政事业单位在制定内部控制制度时，对于权责划分不明确，导致单位内部控制建设一旦出现问题，单位人员互相推卸责任，很难做到“问责到人”。

（二）现有的内部控制体系缺乏有效的信息沟通

在行政事业单位的内部控制建设之中，必须进行信息的沟通和交流。但是在这一方面，很多的行政事业单位做得都不够好，存在信息传递滞后、信息失真、信息沟通障碍灯问题，这些都严重地影响了行政事业单位的内部控制建设。试想一下，如果行政事业单位在部门与部门之间或者上下级之间，信息传递不及时，滞后的话，就无法进行有效的沟通和交流，会导致产生的问题不能得到有效的解决，会给行政事业单位造成巨大的损失。在行政事业单位现有的内部控制体系中，信息沟通存在的问题主要表现在以下三个方面：第一，信息传递滞后。这一问题所带来的后果是不可想象的，如果行政事业单位一旦发生重大紧急事件，但是信息不能够及时地传达到各部门以及上级人员的手里，导致上级以及各部门人员不能及时有效地根据信息妥善地处理问题，就会错失处理重大问题的最佳时机，会对我国国家财产安全产生重大威胁。第二，信息失真。这个问题是信息在传递过程中最容易出现的情况，出现这一问题的原因主要是信息传递人员工作不认真负责造成的。第三，信息沟通障碍问题。它严重地影响了信息的有效性。

（三）行政事业单位缺乏风险防范意识

近些年来，全球经济化程度不断加深，跨国贸易越来越频繁，而金融危机和次贷危机也是频繁发生。虽然我国行政事业单位作为国有的管理与服务单位，参与经济活动比较少。但是，这些危机的影响也逐渐地渗入到了行政事业单位当中，这对于行政事业单位的国家财产产生了威胁，尤其是在财务方面。首先，行政事业单位的主要职能是社会管理和社会服务，而不是以营利为目的，这就导致行政事业单位人员因为其非营利性的单位性质而缺乏风险防范意识，甚至很多行政事业单位负责人当风险已经来临时，手忙脚乱，内心茫然，根本就不知道如何采取紧急有效的应对措施。其次，由于我国法律法规存在漏洞，导致行政事业单位人员利用职权之便贪污腐败的现象十分严重。最后，由于一些行政事业单位对于国家财产具有一定的使用权，他们的责任十分重大，但是由于缺乏风险防范意识，将资源分配到不合理的地方，导致资源浪费。

（四）缺乏有效的监督机制

我国行政事业单位普遍存在监督机制设置不合理的问题。首先，行政事业单位内部缺乏独立的审计机构，审计人员一般由领导干部或者财务人员兼任，难以将审计的作用充分发挥出来。其次，审计机构缺乏实效，流于形式，审计机构在行使监督职能的时候束手束脚，畏惧权威。最后，行政事业缺乏强有力的外部监督。

二、我国行政事业单位加强内部控制建设的策略

（一）构建良好的实施内部控制的内部环境

我国行政事业单位要想构建良好的实施内部控制的内部环境，需要从以下几个方面入手：第一，行政事业单位要制定科学化、合理化、标准规范化的内部控制制度，同时还要完善相关的法律法规，保证其协调性。我国行政事业单位在制定内部控制制度时可以参考国外的内部控制建设的典型案例，然后结合我国行政事业单位的特点制定标准规范、清晰明确、逻辑合理，适用于我国行政事业单位的内部控制制度。第二，我国行政事业单位在组织结构框架设置这一方面也要清晰化，对于岗位的设置必须要合理，做到人岗匹配、权责明确，内部控制制度执行的每一个环节都要定位到每个部门或者每个人身上，保证当问题出现时，可以问责到人。第三，行政事业单位全体工作人员要提高内部控制意识，首先，作为行政事业单位的负责人要重視内部控制制度的建设，充分了解内部控制建设制度对于行政事业单位所起到的重要作用。因为负责人作为整个单位的领导人，只有在有雄心、有魄力地去进行单位的内部控制建设，其他工作人员才能够上行下效，进行更快更好地完成行政事业单位的内部控制建设。其次，作为下属工作人员，应该积极地响应号召，进行内部控制的培训学习，认识到内部控制意识的重要性，并且还可以与同部门人员加强沟通交流，提高自己的专业水平。

（二）规范信息传递流程，构建信息管理系统

在现有的内部控制体系中，造成信息沟通出现问题的原因，主要是由主观因素和客观因素两方面造成的。首先，从主观因素出发，行政事业单位应该规范信息传递流程，加强对人员的管理，下级在对上级进行信息传递时，必须要能够保证信息的准确及时传达，要将责任划分到个人，一旦因为人员不负责任导致信息在传递的过程中出现问题，而产生严重不良影响的，必须予以严格处理。其次，从客观因素出发，可以运用互联网技术构架信息管理系统，运用现代化的科技手段及时与上级领导进行沟通和交流，能够及时获得上级领导的指示，有利于及时解决重大的问题，同时也有利于信息快速地传递和共享。

（三）提高全体人员的风险方法意识

我国的行政事业单位是属于国有的，以非營利性为目的单位，其主要职能是社会管理与社会服务。这种单位性质导致其内部人员严重缺乏风险防范意识。在此情形之下，提高行政事业单位内部人员的风险防范意识是急需去解决的一件事情。首先，对于行政事业单位负责人，需要强化他们的风险意识，作为负责人，他们掌握行政事业单位的全局，因此必须要有前瞻性的目光和敏锐的洞察力，当风险还没有来临的时候，他们就要意识到，同时还要制定相应的风险防范措施，以免风险来临时，自身处于被动地位，让国家财产蒙受损失。其次，需要在行政事业单位内部宣传并组织全体人员加强风险意识学习，让所有工作人员了解到在单位内部控制建设中，缺乏风险意识会给单位带来的重大危害。最后，作为行政事业单位的其他工作人员，尤其是财务人员一定要了解单位内资金流动的整个过程，要能够对资金流动的每个环节做到检测和监控。

（四）建立有效的监督机制

我国行政事业单位要想加强内部控制建设，提高内部管理水平，必须要建立有效的监督机制，以此来保证内部控制工作在单位的有效实施。行政事业单位内部监督机制的建立主要从内部监督和外部监督两个方面展开。第一，从内部监督来看，首先，行政事业单位要设置独立的审计部门，并保证审计部门的权威性，使其在审计过程中能够放开手脚，真正将审计的作用充分发挥出来。其次，行政事业单位要加强对审计人员的专业培训，既要提高审计人员的业务能力，还要培养审计人员爱岗敬业，遵守职业道德的精神。第二，从外部监督来看，我国纪检等相关部门要对单位内部控制建设进行监督和检查，并有针对性地提出意见。

结论

综上所述，我国行政事业单位在加强内部控制建设的过程当中，要创建良好的实施内部控制制度的内控环境，制定科学化的内部控制制度，单位全体工作人员还要提高内控意识，尤其是行政事业单位的负责人要以身作则，重视单位的内部控制建设。同时，还要建立有效的内部监督机制和外部监督机制，将审计部门的作用充分发挥出来，保证行政事业单位内部控制工作有效实施。