浅析“营改增”对石油化工建设项目设计概算投资的影响

李俊龙

中图分类号：F812 文献标识：A 文章编号：1674-1145（2017）01-000-02

摘要2016年国家全面推行“营改增”后，石油化工建设项目造价管理面临新的课题，计价依据发生深刻变革。造价人员加强对“营改增”文件的学习和解读，全面深入的学习相关文件，在实际工作中注意规避风险执行好文件至关重要。通过对“营改增”后石油化工建设项目设计概算投资中各费用组成部分影响的分析，找出影响产生的原因，在基础设计阶段做好“营改增”的调整工作，为后续造价管理工作打下坚实基础。

关键词营改增设计概算投资影响

我国在2016年进入全面“营改增”的元年，营业税完成了它的阶段使命，从此退出历史舞台。“营改增”后不仅对财务业务有影响，对工程造价管理全过程都有影响。基础设计概算与可研投资、详细设计限额及现场施工控制有着承上启下的作用。鉴于基础设计概算的重要作用，在基础设计阶段，“营改增”对概算投资的影响不容忽视。分析“营改增”前后概算投资的变化情况及变化产生的原因，可以更好的理解“营改增”。

一、“营改增”概述

在分析“营改增”对概算投资的影响之前，首先要清楚什么是“营改增”。“营改增”顾名思义就是营业税改征增值税。

（一）本次“营改增”的历史沿革

财政部、国家税务总局在2011年11月17日发布《营业税改征增值税试点方案》，标志着“营改增”正式拉开帷幕。五年后，在2016年3月23日发布《关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》标志着“营改增”工作全面推开。

（二）营业税简介

营业税是对在中国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人，就其所取得的营业额征收的一种税。营业税属于流转税制中的一个主要税种。

营业税计算方法：应纳营业税=计税营业额X营业税税率

营业税的主要税率为3%-5%。详见表1

表1 营业税税率表

税目 税率

一、交通运输业 3%

二、建筑业 3%

三、金融保险业 5%

四、邮电通信业 3%

五、文化体育业 3%

六、娱乐业 5%-20%

七、服务业 5%

八、转让无形资产 5%

九、销售不动产 5%

（三）增值税简介

增值税是以商品（含应税劳务）在流转过程中产生的增值额作为计税依据而征收的一种流转税。从计税原理上说，增值税是对商品生产、流通、劳务服务中多个环节的新增价值或商品的附加值征收的一种流转税。

增值税计算方法：销项税额=销售额×增值税税率

应纳税额=当期销项税额-当期进项税额

销售额=含税销售额÷（1+税率）

增值税的税率分类比较复杂，主要税率为3%-17%。

（四）营业税与增值税的区别与联系

1.营业税和增值税同属流转税，是政府财政收入的重要来源。

2.增值税与营业税重要的区别是营业税是价内税，增值税是价外税，价税分离。

3.营业税和增值税的税率有很大的差异。从上文表1和表2中可以看到，单纯从税率上来看，增值税税率明显高于营业税税率，但它们的计税基数不同，计算方法不同，所以实际税负情况如何需要具体情况具体分析。

4.营业税和增值税管理和收入分配不同。增值税（除进口环节增值税）由国税征收，中央与地方共享收入。进口环节增值税由海关代征，收入归中央。“营改增”之前，铁道路、各银行总行、各保险总公司集中缴纳的营业税由国税征收，收入归中央，其他单位的营业税由地税征收，收入归地方。

5.增值税可以抵扣，营业税不可以。在规定范围内增值税进项税可以抵扣。

二、“营改增”对设计概算投资的影响

“营改增”不仅是税制的改革，也是对工程造价管理的改革。“营改增”后价税分离思维体现在在造价管理的全过程。设计概算投资包括工程费、工程建设其他费和预备费，其中工程建设其他费和预备费以工程费为基数按费率计算。“营改增”对概算投资的影响主要是对工程费的影响。

（一）设备购置费

“营改增”前后石油化工项目设备购置费均计算增值税。“营改增”对设备购置费中设备原价及其增值税无影响。“營改增”前后对设备材料运杂费（不含采保费）税的计算有不同。

（二）主要材料费

“营改增”前后主要材料费均计算增值税。按规定“营改增”前材料费计取增值税后作为营业税的计税基数，需要计算营业税。“营改增”后材料费不再计算营业税，所以“营改增”后主要材料费将会大幅减少，进而使工程费总额减少。

（三）安装费

“营改增”前建安工程费按照营业税计算，“营改增”后计算增值税，无论是安装费总额还是税额都有所增加。

（四）建筑工程费

石油化工项目建筑工程费的计算一般有两种方式，一种是使用综合指标计价，另外一种是使用项目所在地地方建筑定额计价体系或中石化石油化工建筑工程定额计价体系计价。“营改增”对建筑工程费的影响取决于其使用的计价方式。如采用综合指标方式，“营改增”前后综合指标单价不变的情况下，投资总额不变，“营改增”后税金大幅增加。如使用项目所在地地方建筑定额计价体系或中石化石油化工建筑工程定额计价体系计价，则按照相应“营改增”调整办法和调整文件执行。

（五）引进设备材料费

引进设备材料费增值税的计算不受本次“营改增”的影响，“营改增”前后无变化。

（六）工程其他费及预备费

工程其他费及预备费费率没有发生改变，但“营改增”后部分其他费需要计算增值税抵扣额。在设计概算投资中“营改增”对工程其他费及预备费的影响与对工程费的影响一致。

三、“营改增”对设计概算投资的影响产生的原因

“营改增”后工程费产生的变化是多种原因共同作用的结果，主要有以下几个原因：

（一）安装工程综合取费变化

“营改增”前后安装工程综合取费根据各费用类别的情况做出了相应的调整。原随营业税计取的城市维护建设税、教育费附加及地方教育费附加，“营改增”后城市维护建设税、教育费附加及地方教育费附加计入企业管理费中。“营改增”前后安装工程综合取费有如下变化：

（二）税率变化

“营改增”前营业税的税率为3%-5%，石油化工项目中税率为3%，“营改增”后增值税税率为6%-17%，石油化工项目设备材料费为17%，建安工程及运杂费（不含采保费）为11%。单纯从税率上看有着巨大的差异，进而影响费用的变化。

（三）计税基数的变化

营业税为价内税，增值税为价外税。营业税的计税基数为营业额，为含税价。增值税计税基数为销售额，不含税。

（四）设备材料运杂费的计税不同

“营改增”后设备材料运杂费扣除采保费后按11%计算增值税。

（五）主要材料费不再计算营业税

“营改增”前主要材料费作为建安工作量计算营业税，“营改增”后主要材料费不再计算营业税，“营改增”前后主要材料费会有明显的减少。

（六）工程其他费及预备费计算基数的变化

目前工程其他费及预备费费率没有发生改变，但计算基数数额因“营改增”发生变化，进而影响费用计算的结果。

四、“营改增”后工程造价管理注意事项

1.基础设计阶段按“营改增”要求做好费用计算，避免因错误解读文件或对文件理解的偏差而造成工程费的变化，最终影响后续阶段的造价管理。

2.过渡期内做好已开工项目的税务延续工作，一般计税方法和简易计税方法计算对比选择好增值税计税方法

3.财务人员提前介入，新开工项目规划好税务情况。按照规定提前规划好税务情况，选择适当的合同模式，规避风险。

4.“营改增”初始阶段，充分研究财税文件，及时掌握权威发布更新文件，在规定允许范围内与税务部门加强沟通，

5.做好“营改增”普及宣传工作，特别是建安工程方面，從上到下都要适应增值税”价税分离的原则。

6.密切注意各计价依据的动态更新，随着“营改增”的全面推开，各行业各地方的概预算定额和指标以及概预算编制办法都会做出相应的变化，作为编制单位应及时掌握信息，并吸收消化。

7.“营改增”是对造价管理全过程的影响，每个阶段影响不尽相同，系统的对待营改增，在造价管理的不同阶段提前决策应对。

8.提高工程造价人员及财务人员素质。为造价人员及财务人员提供必要的“营改增”方面的专业培训。

五、结语

“营改增”的实施不仅有利于消除重复征税，还有利于打通税务流程，规范税收。“营改增”无疑是2016年乃至今后几年的造价管理工作重点，加强财税文件的学习和应用，避免不必要的税务损失风险势在必行。加强“营改增”的普及，及时跟进营“营改增”对投资造价、承发包模式等的影响，全面分析风险，制定相关对策确保营改增顺利过渡，减少因政策理解不到位而造成的不必要的损失。

参考文献：

[1]财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知（财税〔2016〕36号）.北京：财政部国家税务总局，2016.

[2]中华人民共和国国务院.中华人民共和国营业税暂行条例[Z].北京：中华人民共和国国务院，2008.

[3]中国石油化工集团公司.关于“营改增”实施后调整石油化工工程建设计价依据的通知（中国石化建[2016]307号）.北京：中国石油化工集团公司，2016.

[4]石油化工工程建设设计概算编制办法.中国石化出版社，2007.