论营改增对建筑施工企业财务和会计的影响及对策

山东三箭集团有限公司 徐允

论营改增对建筑施工企业财务和会计的影响及对策

山东三箭集团有限公司 徐允

营改增关乎各行各业的发展，直接影响我国市场经济的发展方向，有助于缓解就业压力，在我国具有重要的地位和作用。国家实施营改增，主要目的是引导企业有序的开展各项经营活动，消除重复征税现象，构建健全的税收体制。但是营改增在实施过程中，给建筑施工企业的财务和会计带来了诸多影响，导致企业的税负不仅没有下降，反而呈现出上升局面。本文以建筑施工企业为例，特针对营改增对财务和会计的影响进行分析，并提出了合理化的解决对策。

营改增 建筑施工企业 财务 会计 影响

增值税和营业税两税并存现象逐渐加重了地方政府的财政负担，不完善的税制管理制度，不仅扩大了增值税的征收范围，还导致不公平课税现象的出现。要想解决这一问题，需要正面税负严重问题，加大对营改增改革的趋势，促进社会经济的平稳发展，顺应了当前国际税制的发展要求，能够实现对货物和劳务征收统一的间接税，使中国的劳务对外出口更具优势，推动了第三产业的快速发展，有利于实现社会公平。

一、营改增对建筑施工企业财务的影响

(一)影响企业税负

首先，对税负平衡点的影响。建筑施工企业在实施营改增后，增值税税率为11%，与之前的3%存在较大的差距，如果进项税额或销项税额大于无差别抵扣率，导致税负降低，有助于企业发展，反之，税负升高，不利于企业发展。其次，对分包抵扣的影响。要求建筑施工企业需要缴纳劳务分包总额3%的营业税，人工费占工程总成本的20%-30%，并且会随着时间的推移越来越大。在实施营改增后，人工费作为增值额中的重要组成部分，不能实现进项税额抵扣，增加了企业的财务负担。最后，材料费和机械设备支出对税负的影响。建筑施工企业运用到的材料主要有：工程用桩、钢筋和预拌混凝土等材料，各种材料会对企业的税负造成不同程度的影响。企业在实施营改增之后，需要将机器作为企业生产的重要工具，用其代替人工进行生产，降低了人工费用无法抵扣所造成的损失，减少了企业成本，增加了企业收益。

(二)影响财务指标

首先，对资产负债率会产生较大影响。建筑企业购买的原材料需要从原价中予以扣除，产生的资产由于在账面价值上看不出增值税额，资产的账面价值不会超过营改增之前的金额，在从原值中扣除掉增值税的进项税额，导致固定资产净值减少，资产负债率增加，企业的资产结构发生了较大的变化。其次，对收入和毛利会造成较大影响。增值税具有税负转嫁特点，会转嫁到建设单位，营改增后，小规模纳税人的利润总额会呈现出逐年上升的增长趋势，由于企业没有及时对增值税进行抵扣处理，导致实施营改增之后，企业的税负出现不降反增情况，企业为了增加进项税额，主要是采用购买固定资产的形式来实现。最后，对资产价值及折旧费的影响。固定资产在建筑施工企业具有较高的价值，主要是以百分之十七的进项税额予以抵扣，设备价值会降低十四五个百分点，固定资产的折旧总额会随之降低。

(三)影响财务稽核

建筑施工企业在实施营改增后，导致企业的进项税额抵扣发生较大的变化，需要将财务稽核作为企业的一项重要工作内容，加大对该项工作内容的监督，明确收入减去支出后的税率和差额，了解营改增前后税负的变化情况。建筑企业在实施营改增后，需要将机器设备和库存材料作为固定资产，对进项税额进行抵扣。根据企业的年末总收入、材料成本、人工成本等，计算企业的税负。

二、营改增对建筑施工企业会计的影响

(一)影响会计确认

会计确认主要是指在开展各项会计工作时，需要按照一定的会计标准、明确经济业务涉及的会计科目和会计要素，做好会计事项的确定和记录工作。在进行营业税核算时，涉及“营业税金及附加”和“应交税费-应交营业税”等会计科目。在实施营改增之后，会计核算科目随之增多。其中借方有6个，主要包括：转出未缴增值税、营改增抵减的销项税额、减免税款、已交税金、进项税额、出口抵减内销产品应纳税额。贷方有4个，主要包括：销项税额、出口退税、转出多交增值税、进项税额转出。

(二)影响会计计量

首先，对一般纳税人的会计处理会造成较大影响。增值税差额征税在非试点地区不适用，取得的款项和价外费来去除掉纳税人规定的项目价款后的不含税余额交纳增值税。一般纳税人在进行会计处理时，由于扣除了销售额，销项税额减少部分，需要在“营改增抵减的销项税额”中予以登记。其次，对于小规模纳税人的会计处理，小规模纳税人的营改增账务处理需要从支付给非试点方的销售额中扣除，导致应交增值税大大降低，需要将减少的应交增值税在“应交税费-应交增值税”中予以登记。

(三)影响会计报告

首先，对资产负债表的影响。建筑施工企业的会按照11%的增值税进项税额予以扣除，通常资产的账面价值会小于营业税征税。增值税进项税额从原值中予以扣除，导致固定资产净值下降，资产结构发生较大变化，影响着企业的核心竞争力。材料商无法提供增值税专用发票，导致企业的负债增加，影响着企业的稳定运行。其次。对利润表的影响。建筑施工企业在实施营改增后，企业的业务收入减少，净利润没有发生较大变化，营业利润率增加。由于建筑市场是买方市场，服务价格受市场和政府引导较大，企业不存在定价能力。企业购买的材料由不含税变成了含税，并不是所有的成本都可以实施进项税额抵扣，无法实施进项税额抵扣的部分，导致预计成本减少，不利于企业的融资。

三、建筑施工企业应对营改增的策略

(一)做好企业税收筹划，降低税收负担

首先，申请国家财政专项资金。营改增专项资金是建筑施工企业内部资金的重要组成部分，有利于降低企业的税率，确保企业的平稳有序发展。企业要想做好税收筹划工作，降低税收负担，需要合理使用税收政策，结合企业的实际发展情况，做好财务统筹工作，将供应商的付款比例控制在合理范围内，如果支付资金负担过高，需要申请过渡性财政扶持，防止企业税负过高，对企业的经营发展造成较大的影响。其次，做好招投标比价工作。将转嫁税负和合理避税贯彻在签采购租赁合同的全过程中，比价工作坚持可比性原则，对供方进行对比，从中选择最适合企业的。最后，合理设计税率，把握纳税时间。将税率控制在合理的范围内，明确纳税时间，建筑施工企业需要意识到出具完整建筑材料的重要性，结合企业的实际发展情况，确保企业筹划方案的合理性，严格做好把控工作，确保企业筹划工作的合理性，降低建筑施工企业的税负，提高企业竞争优势。

(二)加大财务风险管理，降低财务损失

首先，需要完善发票管理。结合发票种类的不同，做好定性和定量分析，纳税人主要分为小规模纳税人和一般纳税人两种，需要明确是哪种纳税人，明确增值税发票的开具方法。给发票管理人员进行培训，提高其专业能力，防范财务风险，降低财务损失。其次，加强合同管理。建筑施工企业会与各个分公司和总部的名义签订合同，达到抵扣增值税进项税的作用，同时也要加大对合同的后期管理，对合同履行情况进行适时监控和管理，严肃处理签订合同的违法违规行为。最后，合理选择合作企业。人工费和材料费是建筑施工企业需要重点解决的问题，需要全面考虑劳务价格、施工材料产品和所抵扣的增值税额，与拥有增值税一般纳税人资格的企业进行合作，增加开具增值税专用发票的可能性。

(三)利用营改增优势，降低人工成本

首先，对非核心业务进行外包。将其交给第三方企业运作，重点发展资源统一和有前途的核心业务，将企业的主要业务与从属业务分开，促使外包业务分离开来，有助于提高企业的盈利能力，降低人力资源成本。其次，做好培训工作，提升人才素质。需要加大对管理层人员进行培训，对增值税有一定掌握，提高会计人员的核算能力和技巧经验，降低企业的经济损失。最后，更新设备和技术，提高企业的核心竞争力。建筑施工企业需要结合当前市场的发展情况，更新设备和技术，从而获得更多的增值税进行税额抵扣，提升行业自身的施工效率和水平，树立良好的企业品牌形象，提高企业的经济效益。

四、结束语

营改增是我国一项重大的税制改革，是不可逆转的历史发展潮流。营造增给我国带来的影响是双面的，既能避免重复征税，又能减轻企业的课税负担。建筑施工企业实施营改增存在较多不利影响，加重了企业的税负，资产负债率上升，企业的利润和收入减少。针对营改增带来的问题，建筑施工企业需要做好税收筹划、加大财务风险管理，利用营改增优势，降低企业的税收负担、财务损失和人工成本，减少对企业财务和会计的影响，促进建筑施工企业的健康持续发展。

[1]余莉“营改增”对建筑施工企业财务管理的影响及对策[J].时代金融,2016, 17:171+173

[2]林美月.营改增对建筑施工企业财务管理的影响及对策[J].财经界(学术版),2015,18:342

[3]陈维示.“营改增”对建筑企业财务和会计的影响及对策探讨[J].财经界(学术版),2015,21:262+264