提高审计工作质量的途径和方法

■/李红易

提高审计工作质量的途径和方法

■/李红易

审计质量是审计工作的生命线，是审计工作的核心。现实中，审计质量还存在一些问题，缺乏严格的审计质量控制程序，审计行为不规范，审计质量难以得到全面保证.本文从审计工作实际出发，提出全面改善审计质量，提高依法审计水平，有效控制审计风险的对策建议。

审计质量 成因分析 途径

审计质量是审计工作的生命线，是审计工作的核心。规范审计行为，加强审计管理，提高审计质量，是审计工作重中之重和一以贯之的指导思想。全面提高审计质量是更好地发挥审计监督作用、有效控制审计风险、促进审计事业发展的关键所在。

一、审计质量的现状不容乐观

近年来，审计部门认真贯彻落实《审计法》和审计署6号令等法律法规，在提高审计质量方面做了大量工作，审计执法的力度不断增强，依法审计的水平有了很大的提高，认真履行了审计监督的职能，为维护财经纪律和保障经济又好又快地发展发挥了重要的作用。但审计质量还存在一些问题，缺乏严格的审计质量控制程序，审计行为不规范，审计质量难以得到全面保证，存在风险隐患。具体表现为：一是审计准备不够充分，缺乏深入的调查研究，制定的审计方案操作指导性不强，审计重点不突出不明确；二是审计取证不够严谨，方法简单，专业技能不精，质量意识、风险意识、责任意识不强，审计质量不高，重大问题查得不深不透；三是审计定性不够准确，审计取证、编制审计工作底稿尚不规范，随意性较大；四是审计综合分析不够全面，审计意见缺乏针对性、可行性，审计报告的质量和水平不高；五是审计质量控制过程不够严格，逐级责任制落实没有完全到位等问题；六是审计决定落实不够到位，审计工作有效性未能得到充分发挥，缺乏后续审计的跟踪控制。

二、审计质量问题的成因分析

影响审计质量的因素是多方面的，包括法治环境、决策和管理水平、审计技术方法、审计人员素质等方面。但仅从审计操作与实务角度分析，影响当前审计质量的原因主要有：

（一）审计队伍素质不能完全适应工作需要

审计人员业务知识及专业水平不能胜任当前业务发展的需要，是影响审计质量、形成审计风险的内在原因。其次，审计人员的开拓创新意识相对较弱，比较习惯于单纯的会计思维，多层次、多视角地透视问题不够，工作中“满足现状、不思进取”的思想还比较突出。由此导致审计工作不够规范，深度不够，对问题的分析不透彻。

（二）审计人员的质量风险意识淡薄

近年来，随着审计监督领域的不断拓展，审计项目的增多，审计任务的压力越来越大。由于人员少，任务重，部分审计人员“为完成任务而审计”的应付思想比较突出，审计风险意识淡薄，质量意识不高，在一定程度上忽视了审计质量要求。有的审计人员不能处理好“全面审计、突出重点”的关系，只想抓重点审计而忽视了全面审计，造成审计监督有死角，留下了风险隐患。

（三）现行审计模式存在缺陷，质量控制标准不明确

现行审计模式还是建立在账户和制度基础审计之上，防范和控制因财务危机、经营失败和财务欺诈而影响审计质量的审计风险系统体系尚未建立，审计模式、审计质量标准不明确，审计质量控制无章可循。此外，审计人员过于自信自己的专业判断，抛开审计方案实施审计操作，忽略对审计质量的考虑。

（四）审计质量控制机制不健全

审计质量控制机制包括审计复核制度、审计考核制度、审计责任追究制度等。其中，审计责任追究制度是审计质量控制机制的核心但往往也是现实中最薄弱的一环，有制度没有认真贯彻执行或责任主体不明确，制度流于形式，有的甚至根本没有建立责任追究制度。一旦出现审计过错，责任也无法落实，结果不了了之，形成恶性循环。

三、提高审计质量的途径

审计质量是发挥审计职能作用的决定性因素，是衡量全部审计工作的最高标准。因此，提高审计质量，必须解放思想，与时俱进，开拓创新，不断地改进审计工作方法，提高审计项目质量和依法审计水平。

（一）树立科学的理念，是提高审计质量的前提

审计机关必须牢固树立科学审计的理念，始终把推进法治、维护民生、推动改革、促进发展作为审计工作的出发点和落脚点。在审计工作的方方面面都要大胆探索和创新，注重科学性，力求实效性，努力做到建设性和批判性相统一，服务性和监督性相统一，宏观性和微观性相统一，适应性和主动性相统一，独立性和开放性相统一。

审计机关要树立服务发展的理念，要紧紧围绕党委和政府的中心工作，切实增强审计监督的自觉性和坚定性，进一步提高审计执法的能力和水平。

审计机关要树立文明审计的理念，依法按程序审计，如实反映审计情况，实事求是地处理审计查出的问题；要遵守审计纪律和工作纪律，善于听取各方面的意见和建议，廉洁从审，文明审计。

（二）依法审计，是提高审计质量的基础

审计机关是执法单位，要强化法制意识，提高依法审计的能力。必须按照宪法和法律赋予的职责，更好地发挥职能作用，为推进科学发展观的落实、推进公共财政管理体制的完善、推进财经领域各项制度的规范提供有效的服务。要坚持依法审计和执法必严、违法必纠的原则，完善案件移交查办机制，跟踪检查审计决定的落实情况和移送案件查处情况，督促整改，保证审计成果的有效运用。只有提高依法审计的能力，才能使审计工作更好地适应外部环境的变化,才能使审计工作更好地服务于经济社会的发展。

认真贯彻落实《审计机关审计项目质量控制办法（试行）》，严格审计质量控制。坚持从审计的程序和环节入手，不断规范审前调查、审计方案、审计取证、审计报告、三级复核、审计业务会议、审计项目质量检查等制度和审计整改等作业流程，确保审计项目事实清楚、定性准确、处理得当、程序规范，严格落实审计工作各环节的目标和质量要求。一是切实加强审前调查，充分研究法规和政策，从被审计单位可能存在的舞弊动机和内控缺陷等方面入手，抓住被审计单位问题的关键所在，有针对性地组织和安排审计。二是编制审计方案要有明确的指导性和可操作性，科学地规划审计步骤和审计思路，确定审计具体目标、重要审计事项和审计风险。三是充分发挥专业技能，采用多种审计技术方法收集证据，并对证据进行分析、提炼、归纳，并编制成高质量的审计工作底稿。四是通过编写审计日记，可以及时对审计情况进行分析和归纳，梳理工作思路，能够检验审计方案执行是否到位、方法是否科学和合理，为审计报告提供详细准确的依据，并且能够有效防范风险、分清和追究审计责任。五是审计报告要客观公正，事实清楚，以事实为依据，以法律为准绳，定性要准确，评价要符合实际。对审计报告的质量控制关键是真实性和完整性，要如实反映审计所查出的问题。六是严格执行审计复核制度，建立健全审计组长、业务部门负责人、专职复核机构三级复核制度，落实分级负责责任制。七是建立健全审计决定整改落实工作机制，将审计揭示问题和审计决定整改落实情况细化为考核的具体指标，纳入领导干部和部门年度工作目标考核，促进被审计单位效能建设。审计机关要加强跟踪回访，及时掌握审计决定落实情况。

（三）创新机制和方法，是提高审计工作质量的保障

整合资源，提高审计工作的效率。要打破审计内部职能部门界限，统一调配审计项目，让审计人员能参加多个行业或部门的审计，学习各行业的会计制度、财务制度、政策法规，了解熟悉其审计方法，不断提高审计人员的业务素质和综合能力，从“单项标兵”到“全能选手”，推动审计工作向高水平迈进。要实行审计人员、审计项目统一调配，使每个审计项目的参审人员达到最佳组合，从而促进审计质量的提高。

创新方法，增强审计监督的实效。创新是审计工作进步、审计事业发展的不竭动力。要创新审计监督理念，转变传统的以财务收支审计为主要方式、以查错纠弊为重要目标的审计理念，积极推行效益审计，揭示和查处损失浪费、低水平建设、重复建设和盲目投资等问题，促进提高资金使用效益，推动有关部门深化改革和提高管理水平。要以审计信息化建设为依托，创新审计技术方法，实现以计算机审计为主的审计技术手段，尤其是建立和实行大数据审计，在大数据审计集中分析的基础上，进行分散核实，提高审计工作的科技含量和技术水平，提高在信息化条件下开展审计工作的能力。要不断完善审计质量控制体系，加强审计项目全过程质量控制，落实审计工作各环节的工作目标和质量要求，实行审计质量责任追究制度，防范审计风险，全面提高审计工作质量。要创新审计观念，全面实现审计工作向加强整改、规范管理、提高效益转变，全面推行文明审计。要积极推行审计结果公告制度，对重大审计项目通过新闻发布会、情况通报会等形式，公告审计结果或在报刊上予以披露，增强审计工作的透明度，接受社会监督、舆论监督，增加审计监督的威慑力。

健全制度，规范审计执法行为。规范审计执法必须加强制度建设，用制度规范审计行为。在健全制度的过程中，注重坚持以人为本的理念，充分研究和把握人的心理规律，使制度体现规律的要求，一方面能够制定出好的制度，另一方面也能使制度在执行过程中得到被管理者的理解、支持和配合。按照《审计法》、《审计法实施条例》和审计署6号令的要求，健全完善审计业务全过程质量控制体系，加强审计质量控制制度、规范审计业务会议审定制度、健全建设项目跟踪审计规程、审计报告编审办法等方面的制度建设，坚持“三个有利于”的标准，正确把握违规违纪问题的定性，规范行使审计处理处罚权，防范审计风险，提高审计执法水平和执法效能，促进审计执法的制度化、法制化和规范化。

充分利用审计成果，将审计质量控制和业务部门、干部考核紧密联系起来。由执法部门负责质量考核，实行分级检查考核制度。执法部门和各业务部门在复核每个审计项目的同时，按照《审计项目质量控制评分标准》，实行三级复核记录，分别给业务部门和审计人员评分，到年底汇总各部门和审计人员审计项目质量评分情况，将评分结果提供给审计机关，作为考核业务部门和审计人员的依据。

（四）加强自身建设，是提高审计质量的关键

推动审计事业的不断发展，关键在人，因此，必须加强队伍建设。首先要重视加强领导班子建设，领导干部要通过加强学习，增强政治意识和全局意识，不断提高决策能力和管理水平；其次要不断提高审计干部的综合素质，要着力培养和造就一大批精通审计业务、掌握审计发展规律、熟练运用现代审计方法的高层次、高技能审计人才，三是强化专业知识学习培训。针对不同职务、岗位和知识结构，实施分类分层次培训，加快复合型人才队伍建设。

健全完善和落实各项工作制度，既是依法行政的必然要求，也是加强审计机关自身建设，实行科学管理的重要手段和基础性工作。审计机关要坚持与时俱进，对已经形成的一些好的制度，要坚持好、落实好，对已经过时的旧制度，要根据形势的发展变化进一步完善或重新建立，使各项制度更加符合科学发展观的要求，更加符合审计工作的实际，要构建起比较科学完备的考核体系和评价机制，进一步健全完善审计执法责任制和责任追究制度，建立和落实督查工作制度。通过加强制度建设，创新制度体系，做到各尽其职，各负其责。

加强政治学习和职业道德建设，不断提高政治思想水平和认识问题、分析问题、解决问题的能力。认真抓好审计职业道德教育工作，树立爱岗敬业、乐于奉献、敢于碰硬、秉公执法的道德风尚。弘扬“依法、求实、严谨、奋进、奉献”的审计精神；培育忠于职守，严格执法、不畏困难的审计作风；树立“依法审计、客观公正”的职业道德，自觉执行“八不准”审计纪律，筑牢拒腐防变的思想防线，才能树立审计机关和审计干部的良好形象。大力倡导谦虚谨慎、文明审计的作风，妥善处理与被审计单位的关系，既要敢于坚持原则，又要平等待人、以理服人。加强党风廉政建设，搞好廉洁从审教育，引导审计人员树立正确的世界观、人生观、价值观，严守职业道德，树立良好行业作风。严肃审计纪律，建立健全内部监督制约机制，加强监督检查，使廉洁从审成为每个审计人员的自觉行动。认真履行岗位职责，切实增强抓落实的自觉性和主动性，对自己分管的工作，要勇于负责，定下来的事要雷厉风行，抓出成效，严格落实行政过错责任追究制度，要以良好的精神状态，扎实的工作作风谋划本职工作，推动工作落实，提高审计工作质量。

[1]胡玉娟.提高审计工作质量的几点探讨〔J〕.审计理论与实践，2003（08）.

[2]翁世成,戴光寿.坚持依法审计提高审计质量〔J〕.审计月刊，2002（11）.

[3]韩少奇.提高审计质量的途径〔J〕.河北审计，2002（01）.

◇作者信息：甘肃省陇南市审计局

◇责任编辑：王生国

◇责任校对：王生国

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1004-6070（2017）10-0053-04