新一轮化妆品消费税改革的市场影响研究

张舒

摘要：我国化妆品税负较重，市场低迷，而且化妆品一直在上演“海淘热”。消费税是价内税，2016年10月1日开始实施化妆品消费税改革，将会引起国内化妆品的新一轮降价。本文通过网上查阅相关化妆品价格变化，测算消费税的减免对销售价格的影响，结合销量信息和经济学分析方法，研究市场价格和市场需求的关系，同时在理论上研究这一减免政策各方面的影响。

关键词：化妆品消费税；改革影响；经济学分析

一、我国消费税现状

消费税是以特定消费品为课税对象所征收的一种税，属于流转税的范畴。在对货物普遍征收增值税的基础上，选择少数消费品再征收一道消费税，其课税对象主要是具有危害性的消费品、奢侈品、高能耗品和不可再生消费品等，课税目的是为了调节产品结构，引导消费方向，保证国家财政收入。

在我国，化妆品作为奢侈品的范畴而征收消费税，由于税负较重，化妆品类商品价格较高，国内市场低迷，而且由于进口化妆品与国外市场化妆品的差价较高，我国近几年的化妆品市场一直在上演“海淘热”，大量的消费指向了韩国、日本等，海外代购等行业兴起，对我国的经济造成一定的冲击。

二、改革的意义及经济学分析

根据国家税务总局和财政部发布的最新通知，取消对修饰类化妆品、普通美容征收消费税，把化妆品的消费税征收的对象调整为“高档化妆品”，征税范围包含高档美容、高档护肤类化妆品、修饰类化妆品和成套化妆品，税率调整为15%。首先随着我国经济的快速发展，人们对于生活质量的要求提高，越来越愿意进行“颜值投资”，因此取消普通化妆品消费税迎合了这一需求。其次将高档化妆品的消费税率降为15%，有利于刺激国内低迷的市场，而且在一定程度上降低了国内外化妆品的差价，抑制了“海淘热”的进一步发展。

消费税是价内税，税率的降低会相应的引起价格的下降。以一件100元的高档化妆品为例，改革前的消费税额为100×30%=30元，不含消费税的价格为100-30=70元；改革后税率变为15%，价格变为70/（1-15%）≈82.35元，消费税额为82.35×15%=12.375元。改革之后价格降低17.65元，一方面企业减轻了价格负担，有利于商品的销售，另一方面降低了消费者被转嫁的税负，促进了消费。

图1 化妆品需求价格弹性曲线

由于绝大部分化妆品属于非生活必需品范畴，其需求价格弹性较大，需求价格曲线较为平缓。如图1，当化妆品价格下降时，价格需求对应点从A点下滑到B点，此时总收益的变化值N–M>0，因此一定程度价格的下降可以使企业的总收益提升。

三、化妆品消费税改革的影响

（一）对居民生活的影响

近年来，化妆品已逐步进入社会大众化，随着消费者可支配收入的增加及追求生活质量意识的增强，越来越多的人开始青睐更加高端的产品。数据显示，2015 年销售增长率达15.5%，护肤品为13.2%，化妆品的使用逐渐成为流行趋势。在这样的背景下下调消费税率带来的价格下降迎合了当前消费者的需求，减轻了居民的经济负担，提升了居民的生活水平。

（二）对国内企业的影响

消费税率的下调对于国内企业来说是机遇也是挑战。机遇主要表现在税率的减免使得商品的降价空间加大，有利于销售，且化妆品弹性较大，适度的降价会带来总收益的上升。“一免一减”从本质上直接减少了产品的成本，增加了生产和销售企业的利润。另一方面，在当今国内化妆品行业的市场上，尤其是中高端化妆品市场，消费者在心理上更加倾向于国外化妆品，本土品牌长期处于劣势。对于同一层次的产品来说，进口化妆品关税一旦减免，价格优势无疑会对国产化妆品造成沖击，本土品牌会遭遇严重威胁。

（三）对海淘热的影响

目前中国境外直接购买产品中最受欢迎的美容产品和化妆品占比高达53.4%。消费税率的减免对于化妆品行业海外消费回流是非常有益的，一方面国内商品价格的降低使得其对于海淘商品更具有竞争力，另一方面国内进口税率的降低使得海淘成本相对升高，人们更愿意在国内购买进口商品。这些将会降低海淘热的程度，导致化妆品消费回流，抑制代购行业的发展，从而建立健康、安全以及合理的国内消费体验和环境。

四、结束语

此次化妆品消费税改革有多重利好，对于我国经济上的发展有重要的意义。国内企业在迎接改革带来的机遇同时，也应关注外资企业带来的挑战。尽管近几年来本土化妆品牌的知名度和消费者认可度都在稳步上升，当前中高端的消费热点仍然为日韩产品，进口化妆品的降价给国内市场带来的冲击不可小觑。我国也应该继续深化消费税改革，在征求民意的基础上扩大征收范围，完善税目结构，以达到消费税的公平功能和绿色功能，进一步推动国富到民富的进程。

参考文献：

[1]张国梁.从化妆品消费税调整谈我国消费税制的完善[J].合作经济与科技，2015（01）：174- 175.

[2]赵丽萍.强化环境保护功能的消费税改革路径选择[J].税务研究，2013（07）：46-50.

[3]申嫦娥.消费税筹划中的平衡点分析[J].财会学习，2011（09）：56-57.

[4]邓坤源.基于公平视角的我国化妆品消费税研究[D].上海：上海海关学院，2015.

（作者单位：安徽财经大学会计学院）