从权责发生制角度探析高校收费核算

黄柱强

摘 要：随着高校的招生规模不断扩大，收费标准的提高，教育收费所占的比重不断增大，只用收付实现制会计核算方式已无法满足高校财务管理和会计核算的需要，为了真实客观地对收费信息进行核算，为提高高校预算管理和收费管理的信息质量，应引入权责发生制会计核算方式，科学、合理地设置科目进行核算，为高校学费管理提供更加有效的决策会计信息。

关键词：信息质量；高校收费；收付实现制；权责发生制

中图分类号：G647 文献标志码：A 文章编号：1673-291X（2017）06-0069-02

随着高校的收费标准提高，高校的招生规模扩大，教育收费所占的比重不断增大。在国家对普通高校的财政拨款不大幅增加的情况下，高校的教育经费对学校正常运转具有决定性的作用。而高校收费具有季节性特征，在每年秋学期开学时一般会收到一学年学费的70%左右，在每年11月份国家生源地贷款到账时会完成80%以上的收费任务，而一个学年的正常教学期间是10个月，如果只用收付实现制会计核算方式就会导致前3个月确认了80%以上的收入。这样对高校的教育经费收入核算已不能适应高校财务管理和会计核算的需要，为了客观真实地对收费信息进行核算，引入权责发生制会计核算方式，科学、合理地设置科目进行核算，为高校学费管理提供有效决策数据。高校的学费收入又是高校教育收费的最重要组成部分，本文通过举例说明高校学费收入核算在不同的核算方式下所提供的信息質量高低以及对管理者的有用程度，为高校会计制度的修订提供参考。

一、收付实现制核算方式

根据《高等学校会计制度（财会[2013]30号）》，现行会计核算方法以收付实现制为基础。学校收到学生交来学费时，按照相应项目来记账，分别涉及：应缴财政专户款（学费）、银行存款、零余额账户、事业收入等，下面通过举例说明按照《高等学校会计制度》要求对高校学费收付涉及会计核算过程。

例1.某高校在2016年度共有生10 000人，学费标准均为6 000元/年。相关的收费信息如下：9月份有1 000人到该校的收费科现场刷卡缴费，2 000人通过网络缴费系统缴费，1 000人通过银行代扣成功缴费，当月上缴市财政；3 000人办理了生源地贷款，贷款金额于11月下发到该高校，高校于当月上缴市财政，余下学生在2017年才陆续缴费。9月底有100人办理退学，10月底有200人退学，11月底有200人退学，12月底有100人退学，根据以往数据估计2017年春学期还将有300人退学，假设以上学生均在开学时已经缴费。市财政根据高校的用款进度按月返还学费款，9月返还1 000万元，10月返还1 000万元，11月返还1 000万元，12月返还1 000万元，其余款项在2017年分批返还。

根据上述信息，2016年的账务处理如下（单位：万元）。

（1）9月份，通过刷卡缴费的由于学费直接缴到市财政局，刷卡时不做会计处理。

通过网络缴费和学费银行代扣部分的会计分录如下：

借：银行行存款 1 800

贷：应缴财政专户款——学费 1 800（3 000×0.6）

上缴财政户时：

借：应缴财政专户款——学费 1 800

贷：银行存款 1 800

收到财政返还款项时：

借：零余额账户1 000

贷：教育事业收入——学费 1 000 （10—12月收到财政拨款时处理相同）

办理学生退学时：

借：应缴财政专户款——学费 54（100×0.6×9/10）

贷：零余额账户 54

（2）10月份会计核算如下：

办理学生退学时：

借：应缴财政专户款——学费 96（200×0.6×8/10）

贷：零余额账户 96

（3）11月份会计核算如下：

收到生源地贷款时会计处理

借：银行行存款 1 800

贷：应缴财政专户款——学费 1 800 （3 000×0.6）

办理学生退学时：

借：应缴财政专户款——学费 84（200×0.6×7/10）

贷：零余额账户 84

上缴财政户时：

借：应缴财政专户款——学费 1 566 （1 800-54-96-84）

贷：银行存款 1 566

（4）12月份会计核算如下：

办理学生退学时：

借：应缴财政专户款——学费 36（100×0.6×6/10）

贷：零余额账户 36

从以上核算过程来看，这里面存在几个问题：问题一，我们的会计账上并不反映欠费学生信息，学校欠收的学费并没有体现在资产负债表上，导致报表信息不全。问题二，财政应返还学杂费款不能在账面上体现，不用考虑是否属于本期的收入，也不用考虑上级财政部门应该返还多少学费或者何时返还，对于应返还的款项只是一笔糊涂账，现实中财政往往是按照用款单位的进度进行核拨经费，这样无法从高校报表中反映出实际返还情况。由于收费方式多样性，难以跟财政及时核对，影响了会计报表真实性。问题三，我们收到学生的学费一般是以年为单位收取，而我们的教学活动（提供劳务）是按月进行，这样会导致秋学期开学时收入特别高，而会计期间是以1月1日至12月31日，导致次年的1—8月无收入或者只有很少的收入，与支出进度不配比。

通过以上的分析，由于收付实现制的固有限制，无法与业务的实际进度来确认收入，违反了会计信息的客观真实性要求，为了提高会计报表信息的质量，我们引入权责发生制来进行会计核算。通过权责发生制的配比性对高校学费收入的重新考量，为管理者提供更高质量的会计信息。下面是以权责发生制方式来核算学生收费及退费过程。

二、权责发生制核算方式

例2.续用例1资料。在这里需要增设“待财政专户返还款”这个资产科目，同时通过“应收账款”科目来核算整个应收学费款（单位：万元）。为便于比较，会计处理从2016年9月核算到2016年12月。

（1）9月会计分录如下

按照实际人数确认学费收入：

借：应收账款——学费600 （10 000×0.6×1/10）

贷：教育事业收入——学费 600

通过网络缴费和学费银行代扣部分的会计分录如下：

借：银行行存款 1 800

贷：应缴财政专户款——学费 1 800（3 000×0.6）

上缴财政户时：

借：应缴财政专户款——学费 1 800

贷：银行存款 1 800

同时确认财政应返还学费款项：

借：待财政专户返还款 2 400（4 000×0.6）

贷：应收账款——学费 2 400（相当于多收了学生的学费款，形成一项负债）

收到財政返还款项时：

借：零余额账户 1 000

贷：待财政专户返还款 1 000（10—12月收到财政拨款时处理相同）

办理退费时：

借：应收账款——学费 54（100×0.6×1/10）

贷：零余额账户 54

（2）10月会计分录如下

按照实际人数确认学费收入：

借：应收账款——学费594 （9 900×0.6×1/10）

贷：教育事业收入——学费 594

办理学生退学时：

借：应收账款——学费 96（200×0.6×8/10）

贷：零余额账户 96

（3）11月会计分录如下

按照实际人数确认学费收入：

借：应收账款——学费582 （9 700×0.6×1/10）

贷：教育事业收入——学费 582

收到生源地贷款时会计处理：

借：银行行存款 1 800

贷：应缴财政专户款——学费 1 800（3 000×0.6）

上缴财政户时：

借：应缴财政专户款——学费 1 800

贷：银行存款 1 800

同时确认财政应返还学费款项：

借：待财政专户返还款 1 800（3 000×0.6）

贷：应收账款——学费 1 800

办理学生退学时：

借：应收账款——学费 84（200×0.6×7/10）

贷：零余额账户 84

（4）12月会计分录如下

按照实际人数确认学费收入：

借：应收账款——学费570 （9 500×0.6×1/10）

贷：教育事业收入——学费 570

办理学生退学时：

借：应收账款——学费 36（100×0.6×6/10）

贷：零余额账户 36

以上核算学费共计确认收入是2 346万元，是根据教学服务过程来进行确认的，比收付实现制确认的4 000万收入更加符合实际情况。根据学生缴费及退费抵消后，“应收账款”出现贷方余额为1 584万元，反映了学校预收了学生的学费，是一项负债，如果学生中途退学学校只应把未确认收入部分剩余款项退还给学生，只是负债的减少，并不影响学校已确认的收入，这比起现在《制度》上的规定更具有合理性。“待财政专户返还款”出现借方余额200万元，是因为财政未足额返还上缴学费金额。而通过增设“待财政返还专户款”这个会计科目来进行核算，可以在会计报表上体现出财政应返未返款，更有利于跟财政部门对账。

总之，运用权责发生制可以使高校从会计报表上完整地反映学费的已收、未收等真实、可靠的会计信息。

参考文献：

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[4] 沈静秋.新《高校会计制度》下成人教育收费核算之我见[J].经济师，2015，（5）.

[5] 莫容芳，王顺林.权责发生制在高校会计核算中的应用[J].财会月刊，2007，（6）.[责任编辑 刘兆峰]