金融工具会计计量问题研究

梁凤梅

摘 要：金融工具会计计量问题算是会计界的重大难题之一，也是热点之一，随着中国经济逐步与世界金融环境融为一体，对金融工具会计计量的要求也越来越高。在国际会计准则日趋完善和相同的情况下，中国也在努力研究和改进金融工具的改革创新问题，并于2006年颁布了新企业会计准则，包括针对金融工具的四份具体准则。但由于一些原因导致我国的会计计量仍然落后于国际准则，在企业交易和资金筹备等各方面带来了影响，因此，本文针对这一情况，简要阐述金融工具会计计量的基本内容和我国面对现今金融计量体系的改变应采取何种改进措施。

关键词：金融工具；会计计量；改进措施

自从2008年金融危机爆发后，人们对于公允价值和金融工具会计计量的问题产生了进一步的质疑和不满，国际会计准则理事会应对金融危机、化解风险，大幅修改了金融工具计量准则，并与2009年-2010年发布了修改后的有关金融工具分类和计量的ED、2009和IFRS9两份准则。接下来将对有关内容进行简单阐述，以供大家参考学习。

一、金融工具的定义

一直以来人们对于金融工具都没有一个精准的定义，所以通常意义来说，金融工具就是指金融市场上资金的需求者向供应者出具的书面凭证。国际会计准则理事会对金融工具的定义则是指“能形成一个实体的金融资产同时又能形成另一个实体的金融负债或权益工具的任何合约”。

而随着经济的发展，金融工具逐渐发展出了基本金融工具和其衍生的金融工具。基本金融工具是衍生金融工具运行和发展的基础，主要包括流动现金和具有限制性的票据、有价证券。衍生金融工具是金融创新的产物，本质可以理解为一种金融合同。当前我国不管应用哪种金融工具，都应在国际计量准则的体系下合理选择，力求最大程度的为企业规避和控制风险，提高资金使用效率。

二、我国和国际的金融会计计量准则

1.我国最新的会计计量标准

为了加强企业对金融工具的风险监督并提高企业信息质量，同时最大限度的规避我国金融风险，促进我国会计制度准则与国际接轨，我国于2006年发布了最新的会计准则，明确了金融工具的计量问题。该准则中对金融工具的计量分为了初始计量和后续计量，在初始计量中要按着公允价值计量金融资产或金融负债；而在后续计量时，因涉及方面较多则应以摊余成本进行计算。

2.国际最新的会计计量准则

IASB发布的征求意见稿关于金融工具分类和计量的主要规定是：金融工具只有公允价值和摊余成本两种方式，并且禁止两类金融资产的重分类，保留了意在消除会计不匹配的公允价值选择权。IFRS9则认为分类和计量的要求只适用于金融资产，且负债计量时应考虑信用风险因素，所以金融负债不能以摊余成本进行评估计算。同时，当商业模式发生变化时，为降低风险是可以将公允价值和摊余成本进行重分类的。两项准则在某些方面有着区别，但都根据现实情况作了相关调整，力图更好的改革金融工具会计计量方式。

三、我国现今金融工具计量的现状

在我国会计计量方面，在基本金融工具上有着较详细的规定制度，但还是以历史成本为计量标准，如应收账款、股票、债券等。但历史成本的计量方式是根据交易发生时实际发生的资产或负债，而金融工具本身具有流动快、投资短的特点，因此若使用历史计量工具就会很难反映出市场的真实信息。同样，使用公允价值计量也存在一定问题，由于我国资本市场还处于较低的阶段，若使用公允价值计量，则会出现被人操控利润的现象，影响会计信息的可靠性。

同时，在我国金融市场中，某些会计计量制度中还有很多不规范或不太明确的地方，如应收账款转让价值的确定问题。对衍生金融工具而言，会计计量准则需要修改、补充、规范的内容就更是数不胜数了。尽管我国根据国际计量准则在近些年做了适当调整，但由于对公允价值和摊余成本的应用、制度等还不完善，在实际会计计量中还存有很多问题。所以，为了适应国际金融体系的不断变化，我国应随时关注国际会计准则理事会和美国财务会计委员会发布的信息，不断研究学习，根据我国的实际金融情况，不断改进我国的金融工具分类和计量方式。

四、对完善我国金融工具计量准则的建议和对策

1.重视金融工具计量相关理论的研究

马克思曾说过：“科学的理论对实践具有积极的指导作用，错误的理论则有阻碍作用。理论反映了事物的发展规律，因而能够使我们纵观全局，遇见事物的的发展趋势和前进方向，从而指导人们的实践。”由此可以看出，金融工具计量准则要想更好的应用在金融体系之中，就必须有坚实的理论作为支撑，促进金融工具科学的发展。因此，国家应当重视起与金融工具计量相关的理论内容的研究，在这方面加大人力、物力、财力的支持力度，使各大高校或研究机构有着充足的保障开展相关课题研究。同时，金融学界也应该着重这方面的研究，并且积极与国内外的各高校、机构开展多方学术交流，紧跟时代经济发展潮流。

2.关注国际动态，立足国情

我国金融工具会计准则基本借鉴了国际会计准则有关内容，这对于我国制定符合本国需求的会计计量制度提供了很大的帮助，所以应该加强对ISAB和FASB的合作与关注，实时关注国际金融的最新动态，并根据我国的实际情况适时调整，尽量使金融工具的分类和计量与国际趋同。同时立足于国内金融工具计量的实际情况，认真分析差异，在坚持当前国际金融分类和计量方式的前提下，寻找出适合我国的解决办法。

3.将我国市场逐步融入世界金融体系

随着全球经济一体化的深入和我国经济的发展，我国与世界的经济联系越来越紧密，所以应该逐步开放我国的金融市场，加大金融改革的深化力度，将我国的金融市场融入进世界金融体系之中，活跃市价并完善金融工具的價格形成机制，在此基础上保证公允价值的运行和金融工具的发展。同时，在允许的范围内，尽力创建多层次的公允价值评估体系，使金融企业最大限度的利用市场信息进行评估和判断，采取合理的依据、进行客观判断，尽量避免人为因素的影响对企业造成不必要的风险。

4.加强金融法律法规的建设和金融市场的监管

要想使金融工具顺利、安全的进行计量，首先就应该在法律层面对金融工具计量和交易进行规定，将金融市场上各类金融活动纳入我国的金融法律体系之中，减少机会成本问题的出现。同时，还要完善监管制度、丰富监管渠道，将整个金融市场融入各方强有力的监管之中，避免企业或个人钻法律的空子，利用金融工具计量谋取不正当利益，让国家的监管真正的具有威慑力和管控力。

5.加强专业培训，提高会计人员的素质

金融类企业和上市公司，应加强相应的会计培训。使相关会计人员及时了解掌握衍生金融工具相关业务及套期会计处理方法；掌握公允价值的计算、运用等；通过对相关人员进行专业培训，提高他们的业务水准，避免在进行核算和计量时出现计量价值偏离公允价值的现象。同时，也要注意培养会计人员的职业素质和职业道德，让会计人员按着规章制度合理合法的工作，为金融工具会计的实际运用提供一个良好的企业环境。

在目前阶段，尽管IASB和FASB都根据当前世界金融情况，进行了相关的金融工具计量准则的更改和完善，但是在金融工具计量的很多关键问题上仍争论不断，无法形成一个统一合理的标准。对于这一情况，我国应该明确认识到金融工具会计计量准则是一项复杂的、综合的准则，要深刻认识到合理的金融工具计量对于我国金融市场的重要性。所以应积极向IASB和FASB提出符合我国国情的意见和建议，让我国的金融计量方式更进一步的融入世界，更有利于我国金融的发展。

参考文献：

[1]张倩.金融工具的分类和计量问题研究[J].经济师，2011.

[2]余春燕.金融工具会计准则的问题研究[D].东北大学，2007.

[3]田瑛伟.金融工具会计计量与风险管理研究[J].中外企业家，2014.