营改增背景下我国税法实施策略研究

张海燕

[摘 要] 随着我国社会经济的快速发展与经济全球化趋势的加深，我国中小企业获得了良好发展机遇，在我国国民经济发展中占据了重要地位。国家为了支持中小企业的发展，促进经济结构优化，在营业税和增值税分立并行的情况下提出了“营改增”的策略。营改增在税法原则下具有一定的公德性与税收政策性。为了解决在当前“营改增”背景下，我国税法实施面临的税收立法滞后性、优惠形式单一性与优惠执行缺陷性的问题，提出明确税收立法原则，丰富税收优惠形式并创造良好纳税环境的具体措施。

[关键词] 营改增；税法；纳税筹划

[中图分类号] D922.22 [文献标识码] A

[文章编号] 1009-6043（2017）03-0155-03

Abstract： The rapid development of China's economy and the deepening of economic globalization brings about exciting development opportunities to China's small and medium-sized businesses， which occupy an important position in the development of China's national economy. With both business tax and VAT implemented at the same time， China comes up with a strategy to replace business tax with VAT in a way to support the growth of small and medium-sized enterprises and to accelerate the optimization of economic structure. The replacement exerts positive influence to social morality and tax policy. At the current replacement time， measures are proposed， including clarifying tax law legislation principle， enriching tax preference forms and creating friendly tax paying environment for solving problems in terms of delayed legislation， single preference form， and flaws in implementing the preferential policy.

Key words： change business tax into VAT， tax law， taxation planning

一、前言

隨着改革开放政策的推行与深入，我国近年来的经济实现了迅猛的增长，但是亦产生了诸多类似于产能过剩、环境污染等问题，而产生该类问题的主要原因便在于我国产业结构十分不合理。自2008年我国以出口导向为主的传统经济发展模式受到了经济危机的冲击后，我国将产业结构转型提上日程，希望能够促使我国经济更加健康且快速的发展。此时，“营改增”的出现对于促进我国产业结构转型，推动我国市场经济与社会经济水平的提高均具有重要作用。本文对“营改增”背景下我国税法实施中存在的问题以及策略进行分析，希望众多企业能够在“营改增”背景下得到税法更加有效的保障，继而获得更加良好的发展。

二、“营改增”的内涵与意义

（一）“营改增”的内涵

“营改增”主要便是指营业税改增值税，即将以前缴纳营业税的应税项目转变成为缴纳增值税项目，增值税即是只对产品或者服务的增值部分进行纳税，能够有效的减少重复纳税的环节。就此而言，“营改增”属于我国党中央、国务院在对我国社会经济发展状态作出全面了解与分析后，为了进一步深化经济结构改革而作出的重大决策，主要目的在于促进财税体制的改革，减轻企业的赋税压力，促使各个行业均能够充分调动发展积极性，促进低端服务业逐步向高端服务业转变，继而促进产业以及消费升级。

（二）“营改增”的意义

首先，“营改增”有利于推动我国服务业的快速发展。我国服务业的发展水平相对比较低，人均服务业的增加值亦比较低。现代服务业的发展需要适应国民经济发展的新形式，而“营改增”的试点需要从第三产业即现代服务业入手，在一定程度上能够促使现代服务业收获更多的利益，获得更加稳健的发展。其次，“营改增”有利于提升我国制造业的综合竞争能力。增值税具有典型的“抵扣机制”特征，在现代服务业的营业税改为增值税后，大部分制造获得了更高效的服务，同时获得了进项增值税抵扣，降低了自身的税负，有效避免了重复征税的问题，加速了企业分工的细化与技术方面的进步，有助于企业提升自身的综合竞争能力。最后，营改增有利于防止“改革洼地”效应，即各个领域、各个企业均能够在“营改增”背景下参与企业的公平竞争与发展，具有较高的平衡性[1]。

三、税法原则下“营改增”的特点

（一）具有税收公德性

“营改增”在税法原则下具有一定公德性：首先能够维护税收的公平，该点主要是指国家征税要使各个纳税人承受的负担与其自身的实际经济状况相适应，并且要具有一定均衡性[2]。就我国的增值税税收而言，其覆盖的范围并不完整，且大部分劳务均未被纳入到增值税征收的范围内，在我国税法不断完善的情况下，增值税必须亦要作出改革。“营改增”此时严格遵循了税法原则的公平要求，不仅扩大了“营改增”的深度，更加扩大了增值税税收的范围。其次能够保障财政收入顺利，“营改增”属于我国结构型减税措施，对于我国现阶段的财政收入必定减少，但是因“营改增”范围的扩大，其必定能够促使中央与地方的财政税收分配更加稳定。

（二）具有税收政策性

税法原则下的“营改增”税收政策性主要体现在以下几个方面：第一，能够保证税收效率。“营改增”的实施在一定程度上具有较强的可行性，管理成本比较低，有利于对增值税的经济效率进行充分发挥，且对全国范围内的资源进行充分流动，在此情况下能够指导征税方与纳税方在“营改增”制度下进行资源的优化配置。第二，能够进行宏观调配。“营改增”出台后税负出现了普遍下降的现象，但是物流等行业的税负却在上升，主要原因在于物流业需要缴纳的“交通运输服务”税率比较高，而实际上能够与其进行抵扣的项目比较少[3]。“营改增”在税法原则的要求下要充分发挥宏观调控的职能，不但能进行完善与改革，而且以此促进税改的顺利进行，实现资源的优化配置。

四、“营改增”背景下我国税法实施存在的问题

（一）税收立法具有滞后性

“营改增”背景下我国税法在中小企业的实施中，税收立法相对比较滞后，并没有专门针对中小企业税收责任与义务而出台的税法。该问题的产生主要是由于我国相关立法机构需要对中小企业税法相关的法律规范等在“营改增”背景下作出充分的整理与分析，在此基础上方能够根据我国市场经济、社会经济的变化与发展进一步作出改变，但是，当基本的法律规范等出台以后，诸多地方政府在对中小企业实施税法时并不能够具体情况具体分析，甚至不能够在税收程序中执行全新的税法标准，此时，中小企业的税收立法便出现了一定滞后性。

（二）优惠形式具有单一性

我国中小企业在当前激烈的市场竞争环境中既与大型企业以及国有企业之间展开竞争，亦要在经济全球化背景下与部分国外企业之间展开竞争。面对这种情况，我国为了促使广大中小企业能够获得更加良好的发展，促使企业推动我国市场经济与社会经济水平的不断提升，在“营改增”背景下税法实施中会产生一定税收优惠政策，大部分中小企业的税收成本均能够尽量被降低。但是，当前“营改增”背景下我国税法优惠形式基本上均针对中小企业的税收提供了直接的优惠政策，并没有直接降低中小企业的税收压力，更没有从促进中小企业長远发展的角度予以优惠支持，可以说，当前的优惠形式十分单一。

（三）优惠执行具有缺陷性

“营改增”背景下我国各个地方政府对于中小企业的发展制定了一定优惠政策，希望能够有效的减轻各个地方中小企业税收负担，更好的扶持中小企业在激烈的市场竞争中获得稳健发展。但是，在“营改增”背景下虽然我国税法制定了一定优惠政策，在执行中却存在一定缺陷。首先，地方政府在明确税法中优惠政策后到真正执行需要较长时间，该段时间内中小企业的发展仍旧会受到税法方面的限制。其次，中小企业税收优惠中典型的为福利优惠，但是执行中存在着监督力度不足等情况，对于福利优惠的管理并不严谨，导致优惠效果并不明显[4]。

五、“营改增”背景下我国税法实施的具体策略

（一）明确税收立法的原则

“营改增”背景下我国税法实施时必须要重视明确税收立法的相关原则。在此方面，首先应该明确税收法定原则，即针对中小企业的立法必须要严格按照法定的原则，促使税收人员以及中小企业均能够充分履行自身义务，行使相应的权力。[5]其次，税收立法必须要遵循公平性和适用性原则，即在“营改增”背景下无论大型企业或者中小型企业在税收方面均应该一视同仁，且为了促使中小型企业获得更加良好的发展，我国税法必须要积极的开展税收优惠政策。

（二）丰富税收优惠的形式

我国税法在“营改增”背景下于中小企业中实施时，虽然当前已经能够予以中小企业一定的税收优惠政策，但是取得的效果并不十分良好，与税收优惠政策的形式单一存在密切关联。为此，我国税法在实施中必须要积极的丰富税收优惠政策，除了直接优惠政策以外，我国税法可以根据不同行业的企业，不同规模的企业予以针对性的税收优惠，促使众多中小企业均能够通过具有较高适应性的税收优惠政策减轻自身的税负压力，降低纳税成本，继而获得良好的发展状态。

（三）创造良好的纳税环境

我国中小企业的数量众多，在当前市场经济发展形势下为我国市场经济与社会经济水平的提升提供了巨大动力。随着“营改增”税收政策的实施与深入，我国税法在实施中更需要为广大中小企业创造更加良好的纳税环境。首先要积极构建纳税机关服务体系，监督中小企业税收优惠政策的实施效果，其次要加强政府的参与力度，在“营改增”背景下将直接优惠政策与间接优惠政策相互关联，促使广大中小企业能够有效的享受税收优惠，继而获得良好发展[6]。

六、结论

综上所述，基于“营改增”的视角，为了促使广大中小企业获得更加良好的发展，我国税法制定了诸多优惠政策，对于减轻中小企业税收压力，降低中小企业税收成本起到了重要的积极租用。面对当前越来越激烈的市场竞争形势，我国税法在“营改增”背景下于中小企业中的实施，必须要能够明确税收立法的原则，丰富税收优惠的形式，并且要创造良好的纳税环境，由此方能够为我国市场经济与社会经济的发展提供更加切实的税法保障。

[参 考 文 献]

[1]魏志华，夏永哲.金融业“营改增”的税负影响及政策选择——基于两种征税模式的对比研究[J].经济学动态，2015，8（3）：71-83

[2]樊磊磊.浅议企业“营改增”的应对策略及税收筹划措施[J].现代国企研究，2016，8（2）：34

[3]苏强.“营改增”背景下纳税人涉税风险管理及应对策略[J].注册税务师，2013，8（8）：52-55

[4]周刚.营业税改增值税对银行业的影响研究——基于宁波银行的相关数据分析[J].金融会计，2013，10（1）：43-53

[5]刘文军.税法原则对“营改增”的启示[J].知识经济，2013，17（7）：104

[6]鄢青.“营改增”对商业银行影响和应对策略探讨[J].商，2016，32（11）：231-232

[责任编辑：史朴]