阿尔及利亚房建项目税收筹划探析

何雪亮

摘要：境外项目税收筹划是境外工程项目税务管理中的一项非常重要工作，因为税收筹划成功与否会影响企业税负增减，直接影响到项目的最终经营成果。为降低境外项目的整体税负，本文对阿尔及利亚房建项目税收筹划进行有利的探索，提出税收筹划的方法和管理措施。希望对我国 “走出去”相关企业提供参考借鉴，保证持续健康发展。

关键词：房建项目；税收筹划；探析

阿尔及利亚政府在2011年“阿拉伯之春”爆发后，为了稳定政局和改善民生，投入巨资到本国房建市场，首先该国政府投资506亿美元建设200万套保障房，另外2015年的新五年规划中又计划新建160万套保障房，房建市场蓬勃发展。在该国房建市场中，众多中国“央企”和有实力的民营企业承接了大量的房建项目。针对陌生的市场，完善和严厉的税务管理体系，为了维护经济利益的最大化，同时防范有关的税务风险，很有必要对承建项目进行长远深入的税收筹划。通过对该国市场的调研和对有关中国企业的走访，对该国房建项目的税收筹划应该从以下几个方面进行，维护“走出去”合法利益，提早规避税务风险，提高经济效益，维护企业的正常发展。

一、提早筹划纳税申报体系，为税收具体实施构建框架

阿尔及利亚税收制度是申报型的，纳税人须自觉地申报、计算、缴纳法律上规定的应纳税种，履行纳税义务。阿尔及利亚房建项目的业主一般要求承包商对每个项目签订合同，一个项目根据房建项目区域布置的不同，有很多的施工合同，并且要求承包商对每个合同在当地进行注册，开立对应银行账户。一般承包商进入该市场为了纳税的方便与快捷，都以项目进行纳税主体，这样就造成纳税主体繁多。为了方便税收筹划工作，建议要合理提早介入谋划纳税申报体系，建立合理的实施框架。

承包商进入该市场应该以“常设机构”名义一般为当地合法注册的分公司、子公司的名义为统一唯一纳税主体，对外进行统一纳税，项目部只是一个具体的实施主体，不承担纳税申报熟悉。税收筹划时候要明确“常设机构”和项目之间的税务责任清单。“常设机构”应该对项目的外帐和税务事务进行统一管理，统一对外，税收筹划的职责主要有：负责收集相关法律法规，指导、组织、协调各项目财务人员开展相关工作；组织项目财务人员参与外文帐、税收法律相关培训工作；选取合适的项目开展税收筹划工作；统一聘请当地会计师事务所登记账簿，做好税务申报。项目负责核对各项目外文帐、税收申报表，对其真实性、合法性、合规性负责；定期将原始单据送到外账会计，核实外聘会计登记账薄、出具报表。外账会计以各项目为外账核算主体，进行独立核算，项目按“常设机构”与当地会计师签订的聘用协议，分摊外帐费用，计入各自项目的成本，要严禁项目私下再次聘用会计师事务所，以免造成资源的浪费。这种税收筹划框架可以在“常设机构”内部项目可以起到调剂的作用，同时可以利用项目开工的不用时间，增值税进项税金产生时间不同，内部可以抵扣，调节内部的成本利润，降低公司的整体税负。

二、涉及房建项目主要税种个别筹划

阿尔及利亚现行税制是以所得税为主体税种，辅以其他税种构成的。主要税种有总收入所得税（个人所得税）、公司利润税、工商营业税、工资税、增值税等。征收方法采用源泉扣缴和查实征收两种方法。目前，阿尔及利亚的税务申报主要涉及月度税务申报和年终申报，房建项目涉及的月度税务申报税种主要有增值税、营业税、预缴公司利润税及个人所得税，每个月通过税务申报，年度税务申报主要是项目年终利润税的申报。

（一）增值税税种筹划

增值税的税务申报是按照当月银行有结算款进账为期限，以该笔结算款对应的结算单（不含税）金额为税基，税率7%，计算当月增值税销项税金；当月项目有采购发票（包含增值税发票），需要统计发票增值税进项金额，可以抵扣当月项目销项增值税金额；如果项目结算款包含设计部分的结算，税率按照17%的税率上交增值税。增值税的税收筹划主要从三方面措施进行：

首先是承包商向业主提供的结算单时候，一定要分清设计费和施工费用，如果没有单独单项计算，税务局有权按照较高税率不分项目统一征收，加重负担；其次就是在选择分包的时候要选择当地有实力的合法分包商，可以提供合理的可以抵扣的增值税发票，如果引入中国分包商，没有在当地工商注册，建议只进行劳务分包，降低涉税风险；最后，要加强项目的管理，对外的各种采购要尽可能的提供含税发票，增加成本降低利润率的同时，可以有效抵扣增值税进项税。“常设机构”将申报资料汇总完毕以后，各项目将各自的支付税金支票送“常设机构”，“常设机构”统一派人到税务局申报。“常设机构”有权对各项目增值税进项税抵扣额进行调剂，以保證所有汇总纳税项目整体利益最大化。随后借用抵扣额的项目，通过归还抵扣额或承担税款的方式，弥补前期借出抵扣额的项目，降低整体税负，达到税收筹划目的。

（二）利润税税种筹划

根据规定阿尔及利亚责任有限公司、独人责任有限公司、股份公司、合伙人公司、工商事业机构等资本运作单位以及阿尔及利亚税法规定的其他法人实体均须按规定缴纳公司利润税。阿尔及利亚公司利润税以阿尔及利亚公司的境内及境外所得和外国公司来源于阿尔及利亚的所得为征课对象。公司利润税税率表：基本利润税30%；再投资利润税15%。利润税的申报主要是年度税务申报，项目年终应对当地会计师出具的年度税收申报表、年度财务报表进行认真核对。“常设机构”以年度税款划分的基础，对亏损项目的亏损额和盈利项目的利润额进行汇总抵销；对多交所得税项目的多交额和少交所得税项目的补交额予以抵销。随后通过盈利项目、少交税项目多缴税，亏损项目、多交税项目少缴税的方式，合理分担税负。利润税的筹划主要以增加项目合法成本为原则，降低项目利润，主要从以下三个方面措施进行税务筹划：

首先合理筹划中国员工在当地发生成本，中国员工在当地工作，同当地雇工一样，申报各项社保及休假工资，申报和当地雇工一样的程序申报。中国员工必须在当地申报各项社保费用及休假工资，阿尔及利亚劳动部门将定期、不定期抽查项目的中方人员申报情况，如果发现申报不实或者漏报，将给予严厉的罚款及收取滞纳金，同时冻结项目的银行账户，直到项目支付完毕社保和休假工资。中方人员的申报筹划应该按照标准统一执行，“常设机构”依据项目报送的有关资料，对项目中方员工各工种制定统一的基本工资、工龄工资、加班工资、地区补助和夜班补助等工资总额。原则上不低于社保部门规定的最低标准，不同项目可以根据地区情况略有上浮；依据统一的工资总额标准，统一的社保表、休假工资表格式，项目自行编制社保表、休假工资表，自行向项目所在地社保部门申报。中方人员的申报同样可以将相关资料报送当地会计师事务，事务所负责造表，项目做好核算工作，审核完毕和当地雇工申报合并一起申报，增加项目成本，降低利润。其次，合理合法筹划总部管理费和总部代垫费用计入项目外账成本，根据阿尔及利亚的税法规定，项目上缴上级单位的管理费以工程结算收入为基数按照3%-5%比例计入项目的当地的外账成本，同时项目总部代垫保函等费用，通过公证认证以后计入项目外账成本，通过总部管理费和总部代垫费用增加，降低项目利润。最后要合理筹划分包的方式，要根据项目经营情况合理进行切块分包还是劳务分包方式，要选择合理的当地分包商还是引入中国的分包商，提前对成本进行合理的测算，保证项目的利润率处于合理平均水平，处于合理利润率区间。

三、总结

总之，阿尔及利亚正处于计划经济向市场经济过渡阶段，阿政府对各类税收政策时常进行调整，以适应经济快速发展的需要，项目要及时关注，及时调整税收筹划方案。此外由于项目外文账全部保存在聘用的会计师事务所处，各事务所运用的账务系统可能无法兼容，需要做好电子版、纸质版日记账、明细账备份工作，以免造成不可挽回的损失。项目要加强票据的基础管理，根据外账会计事务所要求，获取合规的原始单据，外会也会依据税法要求进行纳税调整，进行税前成本抵扣，防范税务风险，降低整体税负，维护“走出去”企业的合法利益。

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