管理会计在建筑业项目管理中的应用探讨

晓华

摘要：建筑业是国民经济发展的支柱产业之一。随着市场经济的不断深化与发展，建筑企业面临的市场竞争日趋激烈。管理会计作为企业战略规划、分析与决策的关键支持，其在建筑企业的经营管理中逐步得到应用。通过分析建筑企业在项目管理中遇到的问题，基于管理会计理论提出相应的解决方法，从而提升建筑企业的财务管理水平，有助于推动企业快速健康发展。

关键词：管理会计；建筑业；作业成本

管理会计作为一种深度参与企业管理决策、制定计划与绩效管理系统、提供财务报告和控制方面的专业知识以及帮助管理者制定并实施组织战略的职业，其随着泰勒科学管理理论的产生而出现，并逐步在国外的企业管理中得到应用推广[1]。作为企业的管理者，想要企业长足高效的发展，就需要在日常经营中做出各种决策，包括经营决策、投资决策和筹资决策等，而管理会计主要面向企业内部的管理人员，立足于企业的长远经营，通过对企业经营的财务数据进行分析，一方面基于财务角度为企业管理决策提供可行方案，另一方面也能协助企业管理者对决策的执行实施控制，对于改善企业经营管理，提高经济效益，创造价值增值以及实现企业的战略目标都具有重要意义。

建筑业是国民经济的支柱产业之一，目前我国正处在新型工业化和城市化进程的快速发展过程中，国民经济平稳快速发展，为建筑业提供了良好的发展基础和机遇[2]。建筑业因其自身行业特点，尤其行业准入门槛低，市场竞争激烈，对资金的需求量较大。企业通常需要借助于外部融通资金的方式满足其庞大的资金需求，容易造成企业资产负债率急剧升高，给企业经营带来不利影响。在快速发展过程中建筑企业的经营也容易出现一些问题。

一、建筑企业项目管理中存在的主要问题

（一）预算中侧重整体预算，缺乏各个项目具体预算

建筑业目前以项目部管理模式为主，在进行预算编制过程中，通常是以公司为主体进行整体的预算编制，并没有针对每一个项目部进行预算处理，单个项目的预算主要还是根据合同收入以及估计的成本得到大概的预算收益，缺乏具体合理的数据作为支撑，这样就容易使得预期的利润是否能够完成缺乏合理的预算依据和数据支撑。

（二）业绩评价重视经济指标，对非经济指标重视不足

目前建筑业的业绩评价系统主要还是以经济效益为中心的财务指标的考核，公司的经营业绩与财务指标挂钩，对企业的经营能力、创新驱动能力、债务偿还能力以及智力资本等非经济指标重视程度不够，部分方面甚至严重欠缺。由于目前有很多挂靠项目和承包项目的存在，为了减少由于管理者的道德风险可能带来的经营损失，经济附加值评价方法可以引入到建筑企业的业绩评价中。EVA指标反映资本收益与成本的差额，体现出企业增值的能力，另外EVA指标也较为关注企业科研投入、新产品研发以及人力资源等非经济指标，能够全面反映企业的综合经营能力。但是目前建筑业还普遍缺乏采用经济附加值开展企业业绩考核评价的动力，并且对这一概念的认识尚不清晰。

（三）缺乏从价值链的角度开展行业的战略分析

建筑业目前的业绩考核报告主要是针对企业的经营活动进行分析，缺乏价值链的上游和下游环节，即客户关系、供应商分析等方面的内容。由于建筑业涉及的价值链较广，且受国家宏观政策的影响较大，因此在进行公司经营战略分析时，不仅仅要对企业的经济活动进行分析，还要全面考虑与之经营相关的各种风险因素，增加客户关系、供应商评价、市场竞争对手以及宏观政策与行业发展态势分析等。

（四）施工成本核算不够及时准确

建筑工程建设的复杂性导致了建筑成本的复杂性，工程中的失误容易造成巨大的损失。很多施工企业尚未建立规范的成本管理体系，如各类财务管理规章、成本管理岗位职责以及成本控制流程等，导致无法及时、有效的对成本进行分析，由此造成成本管理的浪费，另外甲方设计变更以及现场洽商难以得到有效控制也影响成本核算。当前建筑项目的实际发生成本一般要在项目完成后才能完成核算，无法在施工作业过程中动态掌握成本状况，以便及时进行成本控制。另外，建设过程中可能受到非人力可控因素的影响，因此其不可控性较其他产品更高，使用传统的成本核算难以及时准确的反映工程的动态成本。

二、基于管理会计理论的建筑企业财务管理解决方法

管理会计以公司核心目标为基础，其作为企业内部提升的重要手段之一，可以应用于建筑企业经营管理的各个方面，为建筑企业财务管理过程中遇到的问题提供合理的解决方法。

（一）强化全方位预算管理，完善公司预算结构

预算管理是管理会计的重要内容之一，它对于公司的其他相关管理活动起到重要的協同作用。在编制预算时，需首先进行价值链分析，与企业经营过程中的横向及纵向价值链和生产过程中的作业链进行分析后，运用作业成本法等管理会计工具做出精准的预算。根据建筑施工行业的特点，编制预算时不但要考虑公司的整体财务预算，还要考虑到项目部的责任成本预算。施工企业通常采用项目管理法，在项目管理法下，每一个项目部可视为一个成本中心，项目收入一般是合同价加减项目洽商，较为既定。项目的责任成本预算是由项目直接费（人工费、材料费、机械费、其他直接费、分包工程等），现场经费及税费等构成。预算控制是预算执行的关键，具体到建筑业就是根据每一个项目部定期进行预算的跟踪分析，形成预算差异报告，及时检查预算的执行情况，全面分析预算产生差异的原因，并提出相应的对策，实现预算的过程控制。

（二）构建全面的业绩评价体系，全面真实的反映企业经营业绩

目前，大多数的施工企业的业绩评价主要以财务信息指标为准，由于对非财务信息的关注度不高，使得公司业绩的总体评价范围不完整。根据建筑施工企业的经营特点，施工企业业绩评价体系可分为公司整体的业绩评价以及对项目部的业绩评价。，对于评估企业绩效不应只注重财务指标，还需关注诸如创新能力、人力资源、服务水平等非财务指标。建筑施工企业应当建立一套基于平衡记分卡和经济增加值的能够全面反映企业真实经营业绩的业绩评价体系。平衡记分卡是一种综合绩效评价体系，它通过财务、客户、内部业务流程、学习和成长四个角度反映企业综合经营状况，将企业组织战略落实为便于操作的衡量指标，从而使业绩评价趋于平衡和完善，利于企业的长期发展[3]。经济增加值则是一种评价企业经营者有效使用资本和为股东创造价值能力，体现企业最终经营目标的经营业绩考核工具。鉴于建筑公司多为国有企业，在资本成本方面尚缺乏全面的考虑意识，因此采取经济增加值进行业绩评价以便全面反映企业经营状况。同时，借助于平衡积分卡评价体系将财务信息与客户、公司运营业绩及学习与创新等非财务信息相结合，对公司的经营业绩进行全面评估，同时辅以经济增加值评价方法进行公司价值创造能力评价，从而建立业绩评价的完整体系，以便在企业战略实施中起到重要指导作用。

（三）注重实施价值链战略分析，提升管理决策水平

通过企业价值链分析，一方面了解市场竞争企业的综合实力、相关项目成本和市场份额等信息，根据企业自身客观做出SWOT分析，开展企业自身与竞争企业的差异成本分析，建立企业竞争优势[4-5]。另一方面，相关单位价值链包括供应商、甲方单位及设计监理单位等，了解供应商的经营情况，可以帮助企业确定最佳的供应商范围，通过谈判与合作，获得有利的供应价格，降低企业采购成本；了解甲方单位需求可以帮助企业自身赢得谈判，获得更有利于企业的价格，同时有助于企业做好项目设计与管理、优化设计与建设技术方法，使企业便于控制内部管理成本，提高效益。因此，从企业宏观战略角度来看，综合考虑企业长远发展面临的各种风险和机遇，借助于管理会计理论，进行企业经营环境分析、市场情况分析、经济政策分析等，并且在价值链会计信息系统的基础上，引入价值链的定量和定性分析，实施基于战术角度的作业成本法和目标成本法来管理，将生命周期成本管理法贯穿在横向和纵向的各个价值链条，实施全方位的操作与管理。

（四）借助作业成本法及时准确的核算施工成本

作业成本法是通过分析成本动因确认作业量，并以作业量为基础进行间接成本和辅助费用分配的成本计算方法[6]。随着建筑企业规模不断扩展和建筑科技水平的提升，建筑企业的产品已不再局限于传统的工程产品，其经营、服务内容也更加多样，这些正逐步成为建筑企业实施作业成本法的必要条件。不断增长的建筑投资规模客观上要求企业必须采取新的更为有效的成本管理方法以便更合理的控制和节约企业成本，作业成本法理论的引入能够较好地适应建筑企业成本管理需求，其具体流程包括以下方面：

1.作业调研。开展调研的目的是为了准确、详细地了解建设项目完整运作过程，从而明确项目作业成本。了解影响成本发生的因素及流动次序对成本的影响，以便进行作业控制体系的设计。将项目的整个运作过程划分为可行性研究，投标，施工生产，建安调试及后期维修等过程，依据这些运作过程理清成本流动过程以及导致成本发生的因素，以收集作业信息。

2.作业认定。项目作业根据规模、建筑施工工艺以及企业组织形式不同而不同，通过绘制项目作业的生产流程图，利用网络形式将作业生产过程进行表现，并将每个流程分解为多项作业，归并同类作业，以便较快获得准确性较高的作业资料。

3.选择成本动因，计算分配率，建立成本库。归纳整理各项作业的资源成本，根据已有的计量指标对成本进行直接分配。同时根据作业类型与资源成本的性质来确定成本动因，并进行成本的归集，建立相应成本库，每个成本库归集材料费，人工费，其他直接费，机械费等各项成本费用，成本动因与成本库数量一致，计算各个成本库的分配率。

4.运行分析，计算最终成本。将成本库的成本分配至最终的项目成本，运行作业成本法，得到作业成本的计算结果，并对其进行分析与解释，如成本偏高的原因，成本组成的变化等。通过运行成本作业法，可以了解到哪部分作业导致成本偏高，从而为经营者提供决策依据。

5.持续改进。针对作业成本法实施过程中发现的问题采取相应的改善措施，以达到持续效果改进的目标，如改良企业经营流程、优化技术工艺、消除无价值作业，提高增值作业的运行效率等。

三、结束语

管理会计正在逐步应用于我国建筑企业的财务管理中，随着市场经济的不断深化与发展，管理会计将在建筑企业发展中起到重要的推动作用。目前，受到管理制度、认知程度及人才缺乏等影响，管理会计在推广应用过程中不可避免的会遇到一些问题，通过不断加强管理会计人才培训，强化管理会计在企业运营中的地位与作用，促进理论知识与企业运行实践相结合，不断完善企业财务管理制度和构建科学完整的企业管理会计机制，从而提升建筑企业的核心竞争力，促进企业快速健康发展。

参考文献：

[1]张继德，姜鹏.我国管理会计理论发展中存在的问题和对策[J].会计之友，2014（23）：123-126.

[2]廖書佳，李楚.如何发挥管理会计在企业供给侧改革中的作用-以建筑业企业为例[J]. 经济师，2017（1）：117-119.

[3]李鑫.平衡记分卡在非盈利组织财务评价中的运用[J].会计师，2009（4）：60-61.

[4]岳殿民，吴晓丹.基于价值链理论的成本管理体系研究[J]. 商业研究，2008 （7）：70-74.

[5]黄德霞.企业竞争对手成本战略拓展研究—基于价值链视角.财会通讯，2014（16）：22-24.

[6]王健华.作业成本法及其应用分析. 商业会计，2014（4）：107-109.