J纸业公司环境业绩评价指标体系设计

康玲++李卉

【摘 要】 基于可持续发展的角度，着重对企业环境业绩评价指标体系进行研究。首先从ISO14031环境绩效评估体系入手，阐明企业环境业绩评价指标体系的设计思路；接着对J纸业公司进行案例研究，在该公司环境业绩评价现状的基础上，结合公司实际情况，具体设计J纸业公司基于可持续发展战略的环境业绩评价指标体系，该评价体系基于利益相关者角度，财务指标和非财务指标相结合，还体现出经济、生态、社会可持续发展的意志。

【关键词】 可持续发展； 企业环境业绩评价； 产品生命周期

【中图分类号】 F275 【文献标识码】 A 【文章编号】 1004-5937（2017）05-0078-07

一、可持续发展战略下企业环境业绩评价指标体系设计思路

环境业绩指企业通过调整、控制生产经营活动，在环境保护、污染治理、清洁生产等方面取得的成果，该成果应包含以下内容：一是企业在生产经营中对生态环境产生的直接影响；二是企业在经营管理、制度树立、遵纪守法等方面所体现出的环保意识程度[1]。

企业环境业绩评价则是对企业生产经营中的环境行为及其成果进行的综合分析与评定，以持续的方式向企业的利益相关者提供相关可验证的环境信息，确定企业的环境业绩是否良好、是否符合相关标准[2]。

（一）设计基础：ISO14031环境绩效评估指南

ISO14031环境绩效评估指南是ISO14000环境管理体系的一个组成部分，根据该指南，企业环境业绩评价指标分为环境状况指标（ECIs）和环境业绩指标（EPIs）两方面[3]，环境状况指标（ECIs）通常为政府部门、公共机构、研究团体等使用，企业较少采用。而环境业绩指标（EPIs）又分为管理业绩指标（MPIs）和操作业绩指标（OPIs），具体的环境管理业绩指标与环境操作业绩指标如表1、表2所示。

（二）设计改进：引入产品生命周期维度和生态效率指标

随着环境矛盾激化以及企业对可持续发展战略日益重视，在企业环境业绩评价指标体系中加入产品生命周期维度，能对企业创造的产品或服务“从摇篮到坟墓”全过程产生的环境影响进行全面评价[4]，既可以满足管理者对产品整个生命周期的环境影响监控需求，还能为政府环境管理政策的制定提供依据和参考。产品生命周期理论与可持续发展观念相契合，是环境业绩评价指标体系构建的重要思路。

生态效率最早是由世界可持续发展工商理事会（WBCSD）提出，主要理念是在减少生产经营活动对生态环境造成负面影响的同时提高产品的价值，生态效率要求企业在不断降低对环境影响的同时实现较大的价值，以达到可持续发展的目标[5]。其通用公式表示为：

生态效率=

二、J纸业公司环境业绩评价现状分析

（一）J纸业公司经营概况

J公司始建于1984年，是一家以生产销售绿色环保再生纸、特种纸品、造纸原材料为主的纸业上市公司。目前公司注册资本约为10.9亿元，资产总额为51.88亿元。公司主要有牛皮箱板纸、纱管原纸、瓦楞纸板、白面牛卡纸、生活用纸等一系列产品。

公司长期注重环境友好型技术的研究与开发，将可持续发展战略融入企业文化，直接从事新材料、新工艺、新技术、新产品的研发，已将成熟的环保技术用于白面牛卡纸、纱管原纸、牛皮挂面箱板纸的生产中。

（二）J纸业公司现有环境业绩评价体系

目前J公司环境业绩是以每年发布《环境报告书》的形式进行披露，数据采集、资料核查等工作由公司环境报告书编制小组完成，并委托浙江大学等第三方机构进行报告书的编制。

J公司现有环境业绩评价体系由四个维度组成：环境管理状况、环境目标、降低环境负荷的措施及绩效、与社会及利益相关者关系。详见图1。

（三）J纸业公司现有环境业绩评价体系问题分析

1.指标体系缺乏针对性

J公司的环境业绩评价报告采用《企业环境报告书编制导则》中国家统一的框架结构进行编制，该环境报告框架结构适用于我国境内企业环境报告书，其科学性、权威性不容置疑，但由于不同行业、同行业中不同企业的生产性质、排污特点、所处地域等诸多因素的差异，使得该指标体系缺乏针对性，无法对企业环境业绩做出准确评价。

2.指标体系不完整

J公司的环境业绩评价没有形成完整的指标体系，指标体系维度较为粗糙，从现有的四个维度来看，基本是从企业内部管理、污染物排放、外部其他利益相关者角度出发的指标，从政府角度出发、满足监管需求的指标不全面。

3.忽视财务环境业绩指标设置

J公司在评价企业环境绩效时，指标设置多偏向环境管理体制和制度建设、环保目标及完成情况等，比较重视内部环境管理业绩的评价，而忽视了财务环境业绩指标，这不仅不能客观真实反映企业环境业绩，也不利于调动企业提高环境业绩的积极性。

4.可持续发展战略未充分体现

J公司以可持续发展战略作为公司的环境战略，但其环境业绩评价体系中并没有体现出该战略。环境资源的可持续发展战略应贯穿于产品生产的全过程，但J公司现有环境业绩评价体系侧重于对环境行为结果的评价，忽视了生产过程，缺少立足于绿色生产过程、产品生命周期角度的环境业绩评价指标。

三、J纸业公司环境业绩评价指标体系具体设计

（一）我国造纸行业对环境的影響现状

造纸业在我国工业产业中处于重要地位，但也是重污染行业之一，我国造纸业长期以来处于高能耗、高污染、高速扩张的发展状态，废水排放量、化学需氧量排放量、氨氮排放量等处于我国工业行业前列，污染排放负荷、能源消耗等指标与国际先进水平仍存在差距。表3列示了我国造纸业主要污染物的排放情况。

因此，加快产业结构调整、转变发展方式、提倡绿色可持续发展是我国造纸行业的重点工作，同时针对造纸企业的特点，设计针对性的环境业绩评价指标体系也势在必行。

（二）可持续发展战略下J纸业公司环境业绩评价指标体系

根据ISO14031环境绩效评估体系，J纸业公司的环境业绩评价指标体系分为环境管理业绩指标和环境操作业绩指标两大方面。其中，环境管理业绩分为财务环境业绩、环境守法、内部环境管理、利益相关者四个维度；环境操作业绩则由研发环节、生产环节、运输销售环节、回收处理环节四个维度组成。

1.环境管理业绩

（1）财务环境绩效

①环境友好项目资金占用率

环境友好项目资金占有率=×100%

2014年J公司共投入74 770万元对绿色环保生活用纸项目、高档瓦楞纸板项目、高强瓦楞原纸项目、中水回用项目以及其他零星工程进行建设，其中绿色环保生活用纸项目和中水回用项目属于环境友好型项目，2014年分别投入资金20 426万元、2 455万元，公司的环境友好项目资金占用率为30.6%。

②环境优惠政策效益

该指标是指企业符合国家、行业、地方相关政策要求时，在税收、补贴等方面产生的经济效益。J公司的循环经济模式和技术水平处于行业领先地位，受到国家政策支持和鼓励。根据《国家高新技术企业认定管理办法》，J公司属于我国高新技术领域中资源与环境技术较为先进的企业，2014年9月通过高新技术企业复审，有效期限为三年，2014年度的企业所得税按15%计缴，所得税支出节约77万元。J公司的中水回用项目获得中央投资计划补助430万元。

③资源循环利用效益

该指标是对企業当年通过资源循环利用获得的经济效益的统计，J公司致力于提高生产废物的回收利用率，2014年公司资源循环利用节约成本合计3 124万元，具体如表4所示。

④环境费用占比

环境费用占比=×100%

公式中环境费用为企业开展环保活动、清洁生产、污染防治等环境相关管理活动产生的费用，总支出费用为期间费用总额。在保证不影响正常经营活动的前提下，该指标大小与企业对环境管理的重视程度成正比。J公司2014年环境费用占比19.9%。

（2）环境守法

①污染物排放达标情况

J公司适用《造纸工业水污染物排放标准》，各项排放物均达到行业标准；J公司对废气进行循环利用，基本不对外排放废气；噪音排放方面，J公司厂界噪音检测达到《工业企业厂界噪声排放标准》Ⅲ类标准中的限值要求。

②排污许可证

排污许可证制度是从源头对污染物排放进行控制的关键措施，J公司已按《浙江省实施排污许可证暂行办法》和《浙江省实施排污许可证暂行办法实施细则》中的相关规定办理排污许可证。

③清洁生产审核

《清洁生产促进法》和《清洁生产审核暂行办法》中对清洁生产措施、审核相关事项进行了说明。造纸行业为能源消耗型、环境污染型行业，更应注重清洁生产的实施和审核。J公司于2009年首次通过清洁生产审核，并于2013年再次通过该审核。

④企业新建、改建和扩建项目环境影响评价审批率

企业新建、改建和扩建项目环境影响评价审批率是衡量企业环境守法性的指标之一。J公司2014年未筹建新项目，2012年的高档包装纸板技改项目、中水回用技改项目分别通过嘉兴市环保局和平湖市环保局审批；2013年的高强度瓦楞原纸项目通过嘉兴市环保局的环境影响评价审批，两年审批率均为100%。

⑤“三同时”制度执行率

“三同时”是指企业的建设项目中环保设施应与项目主体工程同时设计、施工、投产使用。2014年，J公司有两个项目通过建设项目环境保护设施竣工验收，尚有一个建设项目正在审核中，“三同时”执行率为66.6%。

⑥制定突发环境事件应急预案

制定突发环境事件应急预案，是为了使企业在面临环境风险事故时能及时、正确做出响应，采取必要措施，以减少对环境的不良影响。J公司制定了《J公司环境突发事件应急处理制度》，同时设有环境污染事件应急组织机构。

⑦最近三年发生环境违法行为情况

该指标根据重要性原则，针对企业近三年发生的环境违法、环境恶性事件进行披露。J公司长期以来遵守国家法律法规，2012年至2014年生产经营活动均符合国家相关环保法律法规以及环境保护标准，污染物排放符合有关环保要求。

（3）内部环境管理

①环境管理体制

环境管理体制建设是企业内部环境管理的基础和关键，其对环境管理人员的权利职责进行划分，也是企业开展环境管理的行为准则。J公司在整个公司内执行环境监督员制度，其中企业环境总监由公司生产副总兼任，环保办专员兼任环境监督员，环境管理员队伍由公司各环保片区负责人组成。

②ISO14001环境管理体系认证

ISO14000是环境管理体系标准系列，对企业的环境方针、环境管理策划、环境管理的实施和运行、最终的检查评审等一套完整的环境管理流程提出要求。J公司早于2002年便建立了环境管理体系，经过不断改进和完善，2004年首次通过ISO14001环境管理体系认证，并于2012年完成了换证审核。

③员工环保教育培训率

职工环保教育培训率即为本年度参与环保培训的员工占公司全体员工的比例。J公司侧重于对相关人员的环境治理技术培训和学习，包括脱硫系统培训、废水处理技术研讨、学习联合污水治理技术等。2014年，J公司组织和派选员工参与环保相关培训及教育23次，累计参与人数为240人，公司员工总数为2 438人，员工环保教育培训率为9.8%。

④年度环境目标完成情况

年度环境目标制定时可根据企业现阶段重点治理的环境问题、着重关注的环境管理方向、需要突破的环境瓶颈等作为企业的年度环境目标。J公司2014年环境目标主要包括降低单位产品原材料消耗和产品能耗、控制污染物排放、加强员工环保教育培训等。

（4）利益相关者

①环境信息满意度

该指标评价公众对于企业披露的环境信息的满足程度，调查项目主要包括对环境信息披露的程度、渠道、内容等项目的满意度。J公司主要通过企业公告、网络、报纸、电视等形式向公众披露环境业绩信息，并且建立了较为健全的信息反馈机制，每年定期通过发放《J公司环境信息公开评价调查表》的形式进行环境信息满意度调查。

②环境业绩评价

该指标主要阐述公众通过了解企业公开的环境信息，对企业在资源节约、清洁生产、环境保护等方面的环境管理工作是否认可，并向管理者反馈公众对企业环境管理业绩的总体评价。根据《J公司环境信息公开评价调查表》显示，2014年，68%的公众对J公司的环境业绩综合评价为好。

③环保投诉事件数

造纸企业在生产经营过程中或多或少会对企业周边环境造成影响，该指标对企业在报告期内受到的投诉进行披露，并且包含企业对于投诉的后续处理情况。J公司建立了环境投诉案件处理制度，2014年J公司没有发生环境投诉事件。

④环境信息交流次数

该指标主要评价企业与各级环境部门、供销商、附近居民进行的相关环境方面的交流情况。2014年，J公司开展与环保部门、供应商、销售商等利益相关者的环境信息沟通交流活动共15次。

⑤环境公益事业资金投入率

该指标主要反映企业在环境公益事业方面对社会做出的贡献。

环境公益事业资金投入率=

×100%

J公司長期支持国家环境公益事业的开展，义务参与周边环境治理、环境公益捐赠等，2015年累计环境公益事业资金投入约5万元，环境公益事业资金投入率0.28%。

2.环境操作业绩

（1）研发环节

①环保产品研发情况

该指标不仅披露了企业环保产品研发情况，同时也衡量了企业的绿色发展潜力。2014年，J公司环境友好产品研发投入为3 405万元，投入的绿色产品研发项目包括新型环保牛皮挂面箱纸板、新型环保白面牛卡纸、环保型纱管原纸等。

②环保产品研发人员比重

该指标越大说明企业的绿色技术研发能力越强。资金投入可能是短期行为，而人才投入则体现企业的长期战略，该指标从侧面反映出企业对环保产品研发的长期投入水平和重视程度。

环保产品研发人员比重=

×100%

2014年J公司中有职工2 438人，其中从事环保产品、环保材料、环保工艺研发的技术人员有42名，环保产品研发人员比重为1.7%。

（2）生产环节

①单位能耗产值

该指标属于生态效率指标，表示每单位的能耗所创造的产值，对产品生产所产生的综合能耗进行评价。

单位能耗产值=

由于各造纸企业的生产特点、产品结构存在差异，公式中采用总产值作为分子，其反映企业的生产总成果，更有利于同行业不同企业间的横向比较。企业的综合耗能是指，在一段时期内，企业的主要及辅助生产系统所消耗的全部能源实物量按规定折算后的总和，根据我国《综合能耗计算通则》，造纸业的综合能耗种类包括：电力、水、煤、热力等。

②单位耗水量产值

单位耗水量产值指标表示每单位消耗的水所创造的产值，对产品生产所消耗的水资源情况进行评价。

③单位废水排放量产值

单位废水排放量产值指标表示每单位废水排放所创造的产值，属于生态效率指标。

④单位化学需氧量排放量产值

单位化学需氧量排放量产值指标是生态效率指标，表示每单位化学需氧量排放量所对应的产值，对生产废水中被氧化的有机物污染情况进行评价。

单位化学需氧量排放量产值=

（3）运输销售环节

①承运商通过ISO9001质量管理体系认证率

ISO9001具有广泛的实用性和严谨的科学性，对企业的管理程序和机制有较高的要求，在满足合法性的同时能进一步优化管理方法。

承运商通过ISO9001质量管理体系认证率=×100%

J公司的重点承运商为4个，其中有1个物流公司通过ISO9001质量管理体系认证，认证率为25%。

②环保产品销售比重

该指标表示在报告期内，企业环保产品销售额占产品总销售额的比例，反映了环保产品的销售能力以及市场对于这些产品的认可程度。

环保产品销售比重=×100%

2014年J公司产品销售总额为28.68亿元，其中环保纸品主要有环保型纱管原纸、环保型牛皮挂面箱纸、环保型白面牛卡纸，环保型产品销售额为2.71亿元，环保产品销售比重9.4%。

（4）回收处理环节

①废纸回收利用比例

该指标是指造纸企业作为原材料进行循环生产所回收的废纸所占纤维原料的比例。

放心纸回收利用比例=×100%

2014年，J公司共耗用纤维原材料112.36万吨，其中回收利用废纸总计107.60万吨，2014年废纸回收利用比例为95.8%。

②包装品回收率

企业对包装品进行回收利用不仅能降低成本，还能降低对环境的污染。

包装品回收率=×100%

J公司的产品包装材料主要为白面牛卡塑料薄膜和打包带，2014年使用量分别为20吨和39.3吨，两类包装品由专人负责回收，2014年回收率达93%。

（三）J纸业公司环境业绩评价指标权重确定

1.构建J公司环境业绩评价递进层次结构模型

根据对J公司环境业绩评价指标体系的设计，得到具体的层次结构模型，如图2。

2.构造两两判断矩阵，对各元素进行重要程度排序并计算各指标权重

重要性判断从企业管理角度出发，首先确定指标体系中各维度在企业环境管理中的相对重要程度，再将同一维度的指标两两对比重要性。由熟悉相关情况的专家组成专家组，为保证公正性和合理性，专家组可包括公司管理层、环保专家等。经专家组多次讨论，形成统一意见后，完成对各指标的重要程度排序。可以使用yaahp层次分析法软件计算J公司环境业绩指标权重，并进行一致性检验。

四、可持续发展战略下J纸业公司环境业绩评价指标体系优势分析

（一）可持续发展战略与指标体系相结合

可持续发展包括经济、生态、社会三个角度的持续发展[6]，J纸业公司的环境业绩评价指标体系以可持续发展战略为指导，从这三个角度体现出了公司的可持续发展方向。经济可持续发展方面，通过财务环境业绩维度反映和评价公司在实施环境管理后所产生的经济效益，对环境保护、污染治理、清洁生产等工作取得的积极效果在企业财务上进行了体现；生态可持续发展方面，基于产品研发、产品生产、运输销售、回收处理等一套循环过程進行指标设置，使环境业绩评价贯穿产品生命周期，反映出该过程对环境影响的程度；社会可持续发展方面，基于外部利益相关角度，从外界沟通、环境公益两方面对企业进行评价。

（二）基于利益相关者角度的评价体系

根据利益相关者理论，企业环境业绩评价主体是来自各个层面、与企业经营业绩有联系的利益相关者，包括政府、债权人、股东、客户、公司员工等[7]，不同利益相关者的利益需求是不相同的，J纸业公司的环境业绩评价指标体系是主要以企业管理者为评价主体，同时能够满足其他利益相关者对企业环境信息需求的综合评价系统。对企业管理者而言，其关注企业的环境保护、污染治理、清洁生产等一系列工作是否给企业的财务带来经济效益，是否达到投资环境管理的预计收益，同时企业管理者还需要了解企业内部环境管理水平以及实施情况；政府出于监管的需求，需要了解企业在生产经营中的环境行为是否合法守规；客户为评价与企业合作是否存在环境风险，需要了解企业环境合规性和环境管理程度；社会公众主要关注企业环境信息披露水平以及企业环境公益活动等。

（三）财务指标与非财务指标相结合

J纸业公司的环境业绩评价指标体系包含财务指标与非财务指标，并将企业的环境业绩与经济业绩联系起来，环境管理行为在影响环境业绩的同时，也会对企业的财务造成影响。例如资源的循环再利用，在提高了企业的环境业绩的同时，也为企业降低生产成本做出贡献，影响到企业的财务业绩；再例如企业环境项目建设和绿色产品研发，从长远来看这些绿色项目将在未来影响企业的环境管理水平，是企业不断提高环境业绩的保障，同时项目的建设会给当期企业的财务业绩造成影响。非财务指标无法反映企业环境行为产生的经济效益和对财务的影响，指标体系中适当结合财务指标可以弥补这一缺陷，更为客观综合地评价企业环境业绩，同时让经营者意识到环境管理活动带来的经济效益，有利于提高企业对环境管理的积极性[8]。

【参考文献】

[1] 张亚连.基于可持续发展的企业环境业绩评价探析[J].会计之友，2007（1）：41-42.

[2] WBCSD.Eco-efficiency： creating more value with less impact[R].2000：9.

[3] ISO.ISO14031：Environmental performance evaluation： Guidelines[R].2013.

[4] 万莹仙.企业的环境责任与环境业绩评价[J].内蒙古科技与经济，2010（1）：30-31.

[5] 马小援.论企业环境与企业可持续发展[J].管理世界，2010（4）：1-4.

[6] 殷俊明，王平心，吴清华.成本控制战略之演进逻辑：基于产品寿命周期的视角[J].会计研究，2005（3）：53-58.

[7] 秦娟.低碳经济下企业环境业绩评价研究[D].山东经济学院硕士学位论文，2011.

[8] 周一虹.试论企业环境业绩与财务业绩指标的结合[J].中国环保产业，2004（4）：7-9.