浅析海外税务筹划

郑莉

摘 要：随着经济全球化进程的不断加快，国家正在鼓励企业“走出去”，尤其是加快海外业务的不断发展是企业发展的重点，在海外税务筹划的过程中，必须要将政策环境和成本支出工作做好，进行海外税务筹划对于国际税务有着重要的影响，因此必须要重视海外税务筹划工作。

关键词：海外税务；税务筹划；具体分析

随着我国海外项目的逐渐增加，投资规模在之间的加大，国际化的竞争变得越来越激烈，因此海外税务筹划工作变得越来越重要，必须要对海外税务筹划中面临的风险进行严格的控制，遵守国际准则，将海外税务筹划工作做好，完善税务管理。本文就是对海外税务筹划进行分析，为相关的研究提供借鉴。

1 海外税务筹划的要点

1.1 明确市场的发展战略，根据具体的情况选择投标的主体，这是进行海外税务筹划的基本前提。投标主体是整个海外项目的基本核心，也是预先确定的内容之一，尤其是目标市场有着比较严格的外汇管制的情况下，如果目标市场有着这一限制，就变得更加的关键。企业在进行海外投资的过程中，可以有着很多的选择：子公司、分公司和常设公司。目前，有很多得国家都已经对不具备任何法人资格的分公司或者是有着独立的法人地位的一些子公司采取了不同的外汇政策和税收政策。有些具有严格的内部保护主义的、严格的外汇管制的国家，如果以分公司的名义投标，那么中标的难度就会比较大，但是这种方式在资金的进出上是比较自由的。如果以子公司的名义进行投标，那么在中标的时候就比较容易，但是利润的汇出会比较困难。因此在进行海外税务筹划的过程中，必须要与目标市场结合在一起，从而选择中标的主体。但是如果市场的环境比较欠佳，而且没有长远的计划，这样就可以使用分公司的名义进行投标处理，反之就可以将子公司与分公司结合在一起进入到目标市场，将子公司当做是一定的目标市场，进行内涵式模式的發展，还要带动母公司在一些大型的项目上直接的介入。子公司和分公司的结合还能够消除外汇的管制。

1.2 将所得税筹划作为海外税务筹划的重点，多方式、多环节的进行避税，而且在一般的情况下，尤其是海外项目的筹划阶段，所得税就是筹划的重点，尤其是在项目的实施阶段，必须要重视流转税的操作。在所得税筹划的过程中，需要将价格转移、合并纳税、资本结构和合理筹划结合在一起，使得所得税的筹划工作变得更加的顺利。

1.2.1 合并纳税可以降低总体的赋税成本，这种方式也给合理筹划带来了一定的空间。新项目在选择的过程中，必须要仔细的研究，这样才能够选择合适的投资主体。如果新项目预计有着很大的盈余，那么选择目前经营有着亏损的项目就可以降低相应的所得税，通过压低标价的方式也能够直接的获得更大的竞争优势。

1.2.2 利用价格控制进行经营成果的转移，这种方式主要有着三种实现的途径：首先，是利用关联交易的方式在不同的纳税主体之间进行盈亏的转移，便于平衡利润。其次，利用免税期限进行利润的转移。最后是利用低税区的基本优势将总体的赋税降低，尤其是经济特区和国际金融自由港，这种方式也是目前为止使用的比较广泛的一种方式。

1.2.3 资本结构的控制。海外税务筹划的方式有很多种，从税务筹划的角度来说，可以将负债分为两种，一种是外部筹资，另外一种是内部筹资。从资金的集中管理特点来看，许多央企进行的都是内部化的筹资管理方式，但是如果在外汇管制比较严格的国家，对于外部筹资和内部筹资的处理方式是不同的，在税务处理的过程中，对于内部税务的处理会更加的严格，主要包括财务费用和上级管理费用。也就是说无论是集团内部的融资还是当地融资，都必须要进行充分的核算和论证，不能够仅仅是为了进行集中管理而集中，作为企业必须要从经济效益最大化的角度对企业进行精细化的管理。

1.3 将自己渠道的筹划作为核心，对于各项资金进行合理的安排，尤其是退出和进入渠道的资金安排必须要合理化，而且我国的海外税务筹划主要是将重点放在了进入战略上，但是资金在回流的过程中，很有可能会出现高额税费的现象，这样就会导致原本盈利的项目面临着严重的亏损。（1）工程款的回流。在外汇管制严格的国家，如以子公司的形式投标，回流工程款只能以提高材料、设备报关价格的形式。因此资金的回流方式必须在主要材料、设备入关前就充分筹划。如果进口国对报关价格控制严格，那就只能通过虚拟劳务，交一部分税款的方式实现资金回流。（2）工资的回流渠遭。从理论上讲，凡是取得工程项目，都应该有工资的回流渠道。但从实践看，部分国家劳动力内部保护与我国劳务输出之间的矛盾，往往导致劳动签证从时间上无法及时办理，从数量上无法充分保证，可能导致职工较长时间都得不到足额工资。如果项目期限较短，甚至相关手续尚未办完，项目就已经结束，这样的例子在外汇管制国家并不鲜见。如何防止这种情况发生，需要提前筹划，否则都有可能导致高额的税费。

2 海外项目税务筹划和实施中应注意的事项

2.1 在健全风险控制机构或岗位完整性的基础上，对纳税进行充分、全面的筹划。（1）首先要确保税务风险控制机构或岗位的完整性。对一个长期性的目标市场而言，海外税务筹划是一个系统、连续的过程，不是各项目单独的行为。央企集团这样的跨国公司必须有足够的组织机构来保证这种连续性。建立健全集团层面的风险管理与控制体系，对于保持目标市场筹划的统一性和连续性，确保海外市场的健康发展至关重要。（2）确保税务筹划内容上的系统性和完整性。海外项目的税务筹划是一项系统工程，包括投标主体、资金筹划、具体纳税筹划和税务风险控制等等。

2.2 结合高度集中的财务和资金管理体系，建立风险管控机制。任何企业都无法为每个海外项目都配备专家，因此加强集中型的风险控制体系是风险控制的必然趋势。而目前许多央企集团正在推行的以资金为核心的集中管理正是提升风险控制体系建设的一个契机。随着通信技术的飞速发展，建立全球化的集中管理体系已是大势所趋。在新的集中管理控制体系内，集中专家的智慧制定税务风险应对策略，建立有效的内部审批控制机制，分级授权和集中控制相结合，合理设计税务管理的流程及控制方法，对于经营环境差的重点市场和项目，建立有针对性的监控措施，重点防范税务风险。

3 结论

海外项目的税务筹划工作因其重要性及复杂性，一直是有待进一步探讨的热门领域。经验告诉我们，加强同当地税务机关的沟通、优化整合集团内资源、提高筹划水平和实施效率可以有效地避免税务风险，促进海外市场的健康和持续发展。

参考文献

[1]王素荣.税务筹划与国际税务[M].北京：机械工业出版社，2013.

[2]赵德芳.对资本弱化避税案例的思考[J].税务研究，2010（01）.