工资薪金个人所得税筹划的探讨

邱瑾

摘要：多元化全球化经济的日趋发展，“工薪族”的个人收入也在逐年增加。2011年我国进行了“十二五”规划的新一轮个人所得税改革，开始实施七级超额累进税率。基于这一背景，工资、薪金个人所得税筹划具有一定规模的空间，如何规避纳税风险，在提升个人收入的同时将个税达到合理合法最小化，具有非常重要的现实意义。

关键词：纳税筹划；个人所得税；工资薪金

一、工资薪金个人所得税概述

（一）工资薪金个人所得税综述

个人所得税是指针对个人收入即各项所得而对个人征收的税种。工资和薪金个人所得税是指因任职取得收入或者受聘取得收入，具体包括工资、薪金等，形式可为现金、实物、有价证券或其他。

（二）新税法对合理合法工资薪金所得税的界定

合理合法的工资薪金系企业依据董事会、股东大会、薪酬委员会或其他管理部门统一制定的工资薪酬制度而实际发放给员工的薪酬。税务机关针对工资薪金的合法性合理性进行确认时，应该依据以下原则：

①企业必须制定规范化的职工工资薪金制度；

②企业实施的工资薪金制度必须符合行业及地区的平均化水平；

③企业做出的相关工资薪金的安排，不能故意减少或逃避税款；

④企业必须依法履行代扣代缴个人所得税义务，才能发放工资，；

⑤企业对于工资的调整必须有序进行，且一定时期内发放的工资必须相对稳定。

综上，基于这几点来把握理解“合理合法的工资薪金”，第一，了解当地同行业工资平均水平和企业自身上年工资水平，制订合理合法的工资制度；第二，基于相对稳定的工资水平，调整工资基数必须有书面文件记录，如若企业实行绩效型工资，年末兑现奖金、津贴或者绩效时也要参考年初设定的绩效标准兑现，如若企业实施年薪制，应该依据制定好的年薪水平兑现，如若突破年薪，基于充分理由说明经管理层批准方可实施。第三，任何单位和个人不得以减少或者逃避税款为目的来变化或调整工资制度。

二、工资薪金个人所得税的税收筹划设计

税收筹划也称纳税筹划。在我国，个人所得税的纳税人逐年增加，纳税人在合法合规的前提下，减轻税负，最大化个人收入，即工资薪金个人所得税税收筹划，其积极影响逐渐显现并扩展开来。中国工资薪金个人所得税的税收筹划宜重点关注以下各方面：

（一）基于优惠税收政策合理减少应纳税所得额。由于《个人所得税法》指出，企业和个人允许按照省级以上人民政府规定比例提取并缴付的住房公积金、医疗保险金、基本养老保险金、失业保险金，不计入个人当期的工资、薪金收入，免予征收个人所得税。企业通过提高缴纳社保、医保和住房公积金的基数，合理避免部分个人所得税。

（二）可以适当采用非货币方式支付劳动报酬，减少上的名义收入。我国政府征收个人所得税时，仅仅参照固定工资抵扣标准扣除，薪酬越高，需交纳的个人所得税越多，而不会纳入个人的实际消费水准。企业可以将职工的支出作为费用报销，在维持工资总额的前提下降低名义收入。

第一，鼓励职工将自身的部分供词薪酬，以费用的形式，凭原始凭证报销，此为降低个人所得税金额的合理办法，一举两得，只是务必强调相关原始凭证的合法性、合理性、真实性，杜绝造假行为。

第二，企业增加小长假（旅行、探亲等）差旅费（管理费用）津贴。也就是企业支付职工的（旅游）差旅费，同时减少等比例的职工薪酬。职工放假期间旅行所产生的花费，以公务出差的名义带回企业实报实销，企业财务根据职工报销差旅费的金额等比例降低薪酬。对企业而言，支出不变，对个人而言确确实实增加了收益降低了稅收支出。

第三，企业为职员提供上下班接送专车服务，在降低员工交通支出的同时又保障了职员上班不易受外界交通影响而迟到，且车辆的汽油、维修费均可以作为费用处理，并降低企业所得税。

第四，加强加大职工培训力度。职工在岗位上工资要求为首，同时对自身职业的发展亦抱有希冀，企业开展职业化培训，使职工自身价值得以提升，工作效率得以增加，创造更多实际价值给企业。

（三）调整均衡每月薪资水平，降低工薪收入有大幅度增加的几率。七级超额累进税率的固态特征是收入越多，边际税率就越高，个人所得税额就越多。

第一，奖金津贴补贴按月均衡。奖金、津贴、补贴都属于工资的范畴，应该按工资所适用的七级超额累进税率由扣缴义务人代扣代缴个人所得税。然而企业按月份、按季度、半年或全年发放奖金的情况不同，个人所得税法规定的税率也不尽相同。如果奖金津贴补贴等所得均一次性发放，因为其数额巨大，适用税率很高。而此时，选用分摊分期派发奖金的方式，比如，企业把奖金细化，抽出部分按月发放，选择部分按季考核发放，最终留存部分年终发放，“拉开差距”。

第二，实施年薪制工资。年薪制的企业经营管理者的个人所得税，可以“按年计税、分月预缴”。此方法的计算公式可以归纳为：应纳税额=[（全年基本收入和效益收入÷12-费用扣除标准）×适用税率-速算扣除数]×12。也就是说，实施年薪制薪酬的个人所得税就是将其个人的实际收入总额按照全年12个月均衡分开计量，合法合理得避免高税率。尤其是个人获得的一次性数额巨大的加薪、分红或者奖金，由于其本身应该适用较高税率，那么在此时适用分摊筹划法合理规避高个税。

总之，根据企业和纳税个人的自身情况采取合法合理税收筹划，深入研究现行的个税税法，合理规划个人收入在某一期间内（年）具体分摊，规划收入的支付方式、时间、数量，减少名义收入即减少应纳税所得额，降低税率，从而减少或免除税负。

（作者单位：广东科技学院）