预算会计体系下高校教育成本核算浅析

李凤芹

(朝阳师范高等专科学校，辽宁朝阳122000)

【财政理论研究】

预算会计体系下高校教育成本核算浅析

李凤芹

(朝阳师范高等专科学校，辽宁朝阳122000)

高校进行教育成本核算，对于高等教育政策制定、高校可持续发展具有深远的意义．分析了高校教育成本核算的现状，指出采用收付实现制的会计核算方法和缺乏统一的核算体系及规则等，是高校进行成本核算困难的原因，提出了高校实行成本核算的方法和对策．

收付实现制； 教育成本核算； 对策

在我国，高等教育的投入主要是靠国家财政为主导的高校经费投入保障机制，由于我国现行的高校财务制度尚未建立科学的高校成本核算体系，在高校内部成本核算没有得到足够的重视，客观上造成教育资源的浪费．因此，改革高校财务管理模式，引进教育总成本和生均成本概念，实行内部成本核算是十分必要的．

1 高校教育成本核算现状

1.1 对高校教育成本界定模糊

如何给高校教育成本下一个定义，一直以来都是众说纷纭，有从财务管理单一会计核算的角度界定高校教育成本，也有从经济范畴来界定高校教育成本．如何规范高校的教育成本，高校运转支出中哪些费用应计入教育成本，哪些不允许计入，用什么方法、标准进行成本核算，在现行的《高等学校财务制度》《高等学校会计制度》中都没有明确的说法[1]．目前，高校进行的教育成本核算，主要还是按照教育、财政、统计等上级部门的报表要求,调整、折算各种数据汇总填报相关报表，高校自身并没有进行科学的成本核算．高校的会计核算原则是收付实现制，支出数是大口径的，不计算生均投入与生均成本，缺乏对投入与产出合理性的考虑．例如，某高职院的某一工科专业招生，某年级只招进5名学生，不具备合格班型，这样班型的教育成本是其他专业合格班型学生成本的几倍，造成教育资源的浪费．高校年终决算报表中体现的事业支出数、教育事业支出数，是用在校学生数进行折合计算，只是生均支出数，而且在教育实施过程中产生的间接费用没有进行生均公摊，所以生均支出数不能真实地反映生均教育成本[2]．

1.2 高校预算编制存在盲目性

预算工作是高校财务管理工作的重中之重，只有科学的、合理的预算，才能真实反映高校教育事业运转对资金的需求，有效地降低教育资源的浪费，从而达到降低教育成本的目的．在预算编制上，大多数高校采用的仍是增量预算，也就是在上一年度各项事业支出数的基础上进行编制，导致教育经费逐年增加．有些高校在教学过程中往往盲目地增加一些项目支出，致使预算超支，预算执行力度缺失[3]．在高校内部，院与院之间、专业与专业之间，在进行经费预算分配时，没有充分考虑各院之间学生数的差异，专业之间的费用差异，导致经费分配不合理，经费使用不均衡．仍以某高职院为例，在分配各院经费预算额度时，按照在校学生数分配，没有考虑到专业与专业之间的差异性，如文科专业与工科专业、艺术类专业，生均投入的需求是不一样的，差异性很大，这种差异性在经费预算中应予以考虑．

1.3 历史遗留的财务债务负担过重

前些年，由于高校扩招，很多高校在谋求发展过程中，为扩大办学规模，提高办学层次，进行大规模的基本建设，包括建新校区、上新专业、增加实训基地和融资借债办学，使高校背负沉重的贷款负担．这在相当长的一段时间里，高校需要逐年化解巨额债务，还债再加上贷款利息的支付，直接影响到高校各项事业的正常运转，使本来办学经费就紧张的问题更加严重，财务风险凸显．

2 高校进行教育成本核算困难的原因

2.1 收付实现制制约了高校教育成本核算

我国现行的会计核算基础有两种：一是企业会计核算采用的权责发生制原则，二是行政事业单位采用的收付实现制原则．高校会计核算采用的是收付实现制原则，它的基本核心是全部的支出都是即时列支，不需区分受益对象和受益期间，不需进行成本费用的分摊．也就是说，不像在权责发生制体系下收支之间有一一对应关系，在收付实现制基础上不能实现准确的成本核算，不能真实地反映高校教育成本实际水平．

2.2 高校教育成本核算意识薄弱

高校的教育经费主要是依靠国家对教育的预算拨款，教育资源相对宽松，没有私立学院和企业面临的资金和市场的压力．在财务管理上，成本核算意识薄弱，不考虑办学成本，不重视生均投入和生均成本的关系，不追求办学效益．许多高校在经费使用上采取“统一领导，分级管理”的财务管理体制，在校内实行“二级预算管理”，在全校大预算前提下，对校内各学院采取二级经费包干的分配管理模式，只要各学院不突破包干定额，至于经费怎么使用，真正在教学上投入多少，存在“失控”现象．因此，教育成本核算也就失去真实性和准确性．

2.3 现行高校财务制度缺乏统一的高校成本核算细则

在新的《高等学校会计制度》里将成本核算的概念引用进来，提出高等学校实行内部成本管理并逐步细化成本核算工作，对高校五大类业务活动支出进行了明确的规定．但是，在收付实现制的核算基础上，有些方面仍不尽人意，五大类业务支出划分只是完成了对当期资金投入的核算，没有区分受益对象和受益期间，如固定资产的购建一次性全部计入购建当期，不考虑受益期间分摊成本，科研项目的研发也是如此，当期发生的费用全部计入当期，这样对当期成本的确认缺乏准确性和合理性．高校现行的成本核算方法相对来说还是简单和笼统，没有可依据的相关的实施细则．

3 高校教育成本核算对策

3.1 明确高校教育成本定义及作用

成本是商品经济的价值范畴，是通过一定的经营活动取得产品(成果)而耗费的资源，其耗费的资源的货币表现形式．高校引进教育成本的概念，应包括高校为培养学生和取得科研成果等进行的各项教学教研活动所发生的全部费用．费用大致分两个方面：一是以货币形式直接支付的教育资源的价值；二是教育资源在教学活动中造成的损失，例如固定资产折旧部分、仪器设备报废处置等．高校教育成本主要涉及教学、科研、行政管理、后勤服务保障等方面的费用．在会计核算科目上，有教职工工资、教学仪器设备购置、图书资料和校园校舍维修等直接或间接费用．

通过对高校教育成本的核算，可以对高校财务管理进行科学的分析，加强财务风险控制，合理配置资源，降低教育成本．

3.2 加强高校预算管理，降低成本消耗

随着国家对高等教育的投入不断增加，高校可供支配的资源大幅度的提高，管好用好有限的资源，全面实施预算管理变得愈发重要，借鉴企业财务管理的核算方法，建立科学、合理的预算管理制度，通过合理编制预算，优化资金配置，提高高校资金使用效率．

预算是高校成本核算和考核办学效果的重要依据．通过加强预算管理，对高校的教学活动、其他业务活动、资金运行进行统筹安排，合理分配高校人力、物力、财力资源，控制投入，从而降低成本，提高办学效果．预算编制要科学化、合理化，要符合学校的实际情况和发展要求．预算编制尽量采用零基预算，对所有的预算支出均以零点为基础，不以其上一年度的数据为基础，从学校实际和未来发展的可能性出发，研究分析各种预算开支是否必要合理，进行综合平衡，使原来不合理的费用开支得到控制，避免资源浪费．

3.3 合理划分教育直接成本和间接成本

新的《高等学校会计制度》将高校各类支出基本划分为四大类，包括教育事业支出、科研事业支出、行政管理支出和后勤保障支出．按照权责发生制核算原则合理划分直接成本和间接成本(见图1和图2)，克服在收付实现制核算基础下，将上述四大类支出一次性全部计入当期的核算影响．

在进行成本核算时，根据各个高校的具体情况可增设明细科目进行细化核算，如“教育事业支出——教学成本——××学院”，“科研事业支出——科研费用——××课题”，“行政管理支出——管理费用”，“后勤保障支出——后勤费用”．对于固定资产折旧，属于教学部门的固定资产折旧，计入教学成本，“教学事业支出——教学成本——折旧”，属于其他部门的折旧，计入对应科目中．期末对各类支出科目余额进行分析、汇总后，转入当期教育成本．属于当期费用则计入当期费用中；应由以后年度分摊的费用，则应分别计入以后会计年度；应由以后才能付款但属当期支付的费用，应实行费用预提．这样，使各成本科目能真实地反映当期成本．

[1]龚丽春.论高等教育成本管理的必要性[J].经济师，2006,(2):99.

[2]李久学，刘振坤，刘慧，等.高校成本管理问题研究[J].当代教育论坛(宏观教育研究)，2007,(11):17-19.

[3]郭金美，张丽.独立学院教育成本核算和管理问题探讨[J].经济师，2009,(4):120-121.

(审稿人 李华香 赵素杰 朱维佳，责任编辑 于 海)

Analysis of educational cost calculation in higher in stitution under budget accounting system

LI Feng-qin

(Chaoyang Teachers College,Chaoyang Liaoning 122000)

Educational cost calculation in higher institution is of far-reaching significance for the policy making of higher education and the sustainable development of colleges and universities. This paper analyzed the current situation of educational cost calculation in higher institution, pointed out the adoption of accounting calculation method of charging and payment cashing mechanism and the lack of a unified calculation system and rules, and so on, were the reasons that make it difficult for colleges and universities to carry out cost accounting and then put forward the methods and countermeasures.

charging and payment cashing mechanism; educational cost accounting; countermeasures

2016—12—20

李凤芹(1963-)，女，辽宁北票市人，高级会计师，主要从事高校财务方面研究．

G647.5

A

1008-5688(2017)01-0099-03