“营改增”后电力企业的税收变化及影响探析

何 莎

国网新疆电力公司阿勒泰供电公司

“营改增”后电力企业的税收变化及影响探析

何 莎

国网新疆电力公司阿勒泰供电公司

步入二十一世纪以来，我国经济发展进入“新常态”时期，为了使经济能够更好更快的发展，也为了更好的适应经济全球化的趋势，更好的规范我国的税收体系，我国在各地区、各行业实行“营改增”的税制改革，这对不同行业的企业都产生了极大的影响。本文以供电型的电力企业为研究对象，分析营改增的必然趋势和电力企业营改增的必要性，对比营改增对电力企业的积极影响和消极影响，提出电力企业应如何正确应对“营改增”带来的机遇和风险。

营改增；电力企业；两税并存

1、税收变化

“营改增”对不同的财务指标会产生影响，如收入﹑税收﹑利润﹑现金流等都会产生不同影响。对于收入的影响主要表现在价内税与价外税导致的计税基础不一样，当收到的金额(不考虑其他情况)同为10000元时，征收营业税的情况下，其营业收入就为10000元，以该基础计算营业税；当缴纳增值税的情况下，先要对其进行价税分离才能计算出营业收入及对应的销项税额。在收到同样10000元的情况下，“营改增”直接导致营业收入下降。

对于税收的影响，一方面的不同体现在营业税为价内税，增值税为价外税，计算基础不一样；另一方面，增值税可以抵扣，实际应缴纳增值税为销项税额与进项税额(该进项税额必须可以是可以抵扣的进项税额)之差，所以对于进项税额的“可以抵扣”要求比较高，假如部分进项税额不能抵扣，无疑会大大增加税收负担。

在下文，以电力施工企业A企业为代表，以其承接的某项输变电工程中的安装工程为例，比较“营改增”前后企业的税收变化。

假设该项工程的投资为100万元，涉及到安装工程，同时也有部分的建筑工程，A企业为总承包商，负责该项工程的设计﹑施工﹑竣工验收等。其中由于设备购置﹑大部分材料及其他费用为甲方提供，此部分占到投资款的60%，剩余的40%的款项约40万元由A企业负责。为了简化过程，假设A企业到最后收到的款项收入为40万元(不包括前面所述的甲供部分)。该工程，A企业发生的成本费用有直接费用，包括直接人工﹑直接材料等，间接费用包括企业管理费等，及其他费用。最终形成收入﹑成本表如下图：

“营改增”后，建筑及安装收入按照11%的税率对进项和可以抵扣的销项之间的差额征收增值税，此时进项税额能否抵扣对税收负担的影响比较大。假设部分材料﹑安装费用不能取得专用发票而不能进行抵扣，人工成本也不能抵扣。

此种情况下，“营改增”前，营业税金及附加为1.32万元，“营改增”后，所需缴纳的增值税为1.03万元，从税负角度来说，有所减小。但我们也可以看出，假如可抵扣的进项税等多的话，所要缴纳的增值税可能比1.03还要小，即税负减小更多；但假如可抵扣的进项税额比2.93要小，那么税负比所示情况要大一些，但比营业税要小；当可抵扣的进项税额低于2.64时，那么所要缴纳的增值税将超过营业税，即税收负担反而增加了。

2、电力企业应对“营改增”的措施

2.1 提高财务管理水平

调整企业对会计核算体系，完善“应交税金”的明细科目。营业税和增值税的帐目设置存在很大的差别，账务处理流程也有较大的差异。相比较而言，增值税的账务处理更加复杂，因此企业应完善“应交税金”这一科目，调整核算体系，与企业营改增后的纳税流程相适应。完善企业的发票管理制度，增值税特别是进项税的抵扣依据是增值税专用发票，增值税发票视同现金管理，直接抵扣企业税款。如应取得而未取得增值税专用发票﹑增值税专用发票传递不及时﹑增值税专用发票票面不规范和项税逾期未申报﹑票款物(服务)三流不一致等情形，虚假发票和接受虚开发票问题，一旦出现增值税涉税违法甚至追刑责。电力企业必须完善内部的发票管理制度，规范发票的管理程序，明确要求相应负责人提供完整无误的增值税专用发票，财务人员做好监督工作。

2.2 合理的税收筹划

营改增之后，供电企业要根据企业的实际情况选择合适的税收筹划点，并制定完整的方案。企业可根据公司业务流量，预测哪种纳税方式对企业是最有力的，不要盲目的认为，可抵扣进项税额就是最好的税额，要根据企业的业务水平，进行数据的测算，选择最合适的纳税方案。企业可就其实际运营情况，选择是成为一般纳税人还是普通纳税人，进行简单的计算，选择最适合企业的纳税方式。

2.3 抓住机遇，扩展规模

税制改革无可避免的会给企业带来风向，与此同时，我们更应看到企业的机遇。对电力企业特别是供电企业来说，“营改增”可以大大降低固定资产﹑原材料﹑机器设备的购买费用，为企业带来更多的利润。因此，企业可以加大资金在固定资产上的投资，及时更新企业的设备，扩展企业的规模，提供更优质的服务。另外，由于固定资产﹑原材料﹑机器设备费用的减少，企业也能投入更多的资金研发新技术，是企业走在行业的前沿。电力企业要把握住这一机遇，规避风险，扬长避短。

3、结束语

总而言之，“营改增”是一项税制改革.同时也是国家一项积极的财政政策，不仅为电力企业降低了成本，而且获得的利润也刺激着企业购进新设备﹑新技术﹑新工艺投入到生产当中。“营改增”政策刺激电力企业的投资需求，带动技术发展以及设备更新，并促进企业的有效需求，拉动经济增长，进而提高电网运行的质量。从长远的发展来看，在一定程度上有效地带动企业经济发展的活力和竞争力。

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