试论营改增对企业财务和会计的影响

姜亚玲

陕西龙源建筑安装工程有限公司

引言

政策变化以及经济结构调整是我国经济转型成功的关键，营改增这一政策的推出，对促进社会专业化分工以及产业融合作用突出，为企业减轻税收负担，使企业的经济发展活力更加旺盛。然而营改增政策同时对企业的财务及会计管理产生了一定的影响，如果企业不能做好战略规划的调整以及管理模式的优化，很容易被市场淘汰。所以深入分析营改增对企业财务与会计管理的影响，提出针对性的应对方法是当前各个企业应关注的重点。

1 “营改增”的概念

“营改增”主要是指将所有营业税征税对象纳入增值税征税对象范围内，取消营业税，全部改为征收增值税，在目前实行的13%和17%两档税率的基础上，再新增11%和6%两档增收税率，以适应不同行业的需求。“营改增”后表示在征税基础上取消重复性征税，在一定程度上为企业减轻税负，具有合理性和必然性。但是由于营业税和增值税在征税机构、征税流程和计算方法上有较大区别，所以，“营改增”的变动对于企业财务和会计产生了深远影响，因此本文深入进行了探讨。

2 营改增对企业财务及会计的影响

2.1 营改增对企业税负的影响。在营改增政策推行后，使得企业增值抵扣的链条更加完整，这对企业而言无疑是一个好消息，解决了企业税负问题，企业通过合法合理地获得了足够的进项税额后，以往企业存在大量的不可抵扣的进项税负的状况已经消失，比如当前已经服务增值纳入其中。但受不同行业生产与经营模式的影响，营改增对各个企业的税负影响存在较大的差异。以建筑行业为例，实施营改增的税收政策后，建筑行业的增值税税率从原先的3%上升到11%，两者之间税率差异为8%，这样使可抵扣的进项税额如果达到某一特定的水平，营业税与增值税的金额相同，计算得出税负平衡点，如果进项税额/销项税额大于税负平衡点，税负降低对于企业来说是好消息，相反则对企业的发展不利。

2.2 对企业会计报告的影响。企业的会计报告主要包括利润表，资产负债表及现金流量表等。就利润表来看，主要变化是，营改增之前主营业务收入是含税收入，营改增之后则是税后收入。即增值税为价外税而营业税时价内税。大体来看，销售收入不变，主营业务收入减少，企业的净利润并没有很大的变化。但是由于营改增后主营业务收入减少，利润表中没有增值税。所以净利润比主营业务收入即营业利润率增加了。接下来再看资产负债表，应交税费和固定资产两个科目是变化比较大的。基本上所有的企业都有一定的固定资产。营改增后会影响企业的资产负债结构。由资产负债率=负债÷资产，当营改增后，因为要扣除增值税的进项税额，固定资产的净值就会下降，即分母的比值会减小，负债总额不变，即分子不变，这样就会使资产负债率将会有所提高。另外，在营改增后，发票管理比较复杂，材料采购和设备供应商无法提供增值税专用发票，使得进项税额无法抵扣，增加了企业的负债，提高了企业的资产负债率。对企业产生一定的负面影响。最后来看对现金流量表的影响，企业购置的固定资产会产生17%可抵扣的进项税，使得投资活动的现金流量增加，可以让企业更新设备。同时，企业因为不征收营业税，会使相关税费减少，企业经营活动下的税费，现金流支出减少，增加了经营活动产生的现金流量净额。所以营改增对现金流量表的影响主要体现在投资和经营活动上。

2.3 营改增对企业产品定价的影响。营改增对产品的定价策略会产生巨大的影响，要求财务部门以及企业业务部门进行沟通及协商，将产品价格调整到合适的范围，确保新政策实施过程中不会对企业原有的经济利润水平产生较大的影响。

3 应对营改增对企业影响的策略

3.1 加强政策宣传以营造良好的环境随着营改增政策的进一步推广，各大企业应加大内部宣传活动，以使企业内部员工能够更加了解这一新政策，同时企业还可以组织专业的培训，以提高采取管理及会计工作人员的专业技能。此外，企业还应加大领导层对营改增政策的学习，为营改增的进一步推广提供帮助。

3.2 加强税务风险的防控。首先，因为在营改增后，进项税额和销项税额涉及买卖双方，这时企业的合作伙伴显得尤为重要，企业在经营过程中要谨慎选择合作伙伴，如果遇到那些不能开具正规的增值税专用发票的供应商，就要主动退出与其的合作，转而寻找值得信任的可以开具正规发票的合作商，以保证企业的经营合法性；其次，企业应该紧跟社会经济发展潮流，一旦有了任何税收优惠政策要第一时间掌握，多关注行业动态，及时抓住机会，减少纳税，收获更多利益；最后，企业要根据当前的新政策，聘请专业人员为企业工作人员做培训，提高财务会计人员的税务意识，少犯错误，拓宽税务思维，掌握税法知识，为企业税务筹划出谋划策。

3.3 优化企业投资结构，提高经济效益。“营改增”改革对于拥有大量固定资产的企业来说影响最大，虽然短期来看，企业资产负债率提高，降低了企业的偿债能力，但是从长期来看，企业购入固定资产的进项税额可抵扣，企业购入固定资产成本减轻，所以企业应该充分利用好这一有利政策，结合企业战略发展目标，制订一个长远的固定资产购入和现有固定资产更新改进的计划，提高固定资产的使用效率，还要改进营运设备和运营环境，为固定资产的使用提供良好的外部环境。

结语

总之，营改增的推行是必然的趋势，随着该政策的不断深入，对现有企业的财务及会计管理造成越来越大的影响。因此为了保证企业的稳定发展，要求企业应认真分析新政策对企业财务管理及会计工作的影响，并根据企业的实际情况制定针对性的应对措施，以便更好的利用新政策来提高企业的经济效益，进而提升企业的市场竞争力。

[1]蒋明琳，舒辉，林晓伟.“营改增”对交运企业财务绩效的影响[J].中国流通经济，2015，13(03).

[2]陈玉娇.试论“营改增”对房地产企业财务管理的影响[J].现代经济信息，2015，6(03).