我国环境会计信息披露前沿动态研究*——基于2000-2015年CNKI数据库的文献计量分析

南京信息工程大学经济管理学院 华兴夏 朱健宇 戴悦

我国环境会计信息披露前沿动态研究*
——基于2000-2015年CNKI数据库的文献计量分析

南京信息工程大学经济管理学院 华兴夏 朱健宇 戴悦

本文运用文献计量的方法，基于中国知识资源总库(CNKI)，分析了2000-2015年国内环境会计信息披露领域的研究状况、热点、新颖方向和高产群体，以期探讨当前我国该领域的研究进展。研究结果发现：关于环境会计信息披露的研究，《会计之友》和《财会通讯》等形成重要的核心刊物群；披露特征和影响因素是主要热点；披露的价值相关性是新颖的研究内容；该领域内尚未拥有稳定的核心作者群；研究地点以东部沿海为主。

环境会计信息披露 文献计量 中国期刊

可持续发展要求经济增长与环境保护相统一，“十三五”规划带来经济上一系列改革，同时将生态文明建设写进目标。环境会计作为反映和监督与环境有关经济活动的工具，助力生态文明建设。作为环境会计的一部分，环境会计信息披露在经济建设和生态建设之间发挥着重要的媒介作用，加强此领域的研究势在必行。本文旨在运用文献计量分析方法对2000-2015年国内环境会计信息披露的研究进展进行较为系统的梳理，进而为推进我国环境会计信息披露的发展寻找有价值的借鉴经验。

一、文献来源与数据处理

本文以《中国知识资源总库（CNKI）》为数据源进行分析。本文在CNKI的检索条件为：期刊年份是2000-2015年，主题是环境会计信息披露，其他为默认设置。这样，本文最大程度检索了2000年以来所有相关文献，以保证研究结论的准确性。

剔除条件如下：第一，由于文章研究目的是基于中国期刊考察环境会计信息披露的研究进展，因此主要关注公开发表于期刊的文献，而相关专注、会议论文、学位论文等则不在考察之列。第二，同时，考虑到权威性，剔除了非核心期刊文章，选择核心期刊文献为研究对象。中文核心期刊是指北京大学图书馆每三年出版一次的《全国中文核心期刊要目总览》中列出的期刊，本文以2015年最新版本为基础。最终，获取有效的核心期刊论文总计144篇。

本文主要采用文献计量分析法，定量分析论文的题录信息，采用数学与统计学方法来描述、评价和预测我国环境会计信息披露的现状和发展趋势。本文分别从研究现状（论文规模和发表年份），研究内容（主题及视角）、研究方法和研究群体等角度展开分析，并进行相关讨论。

二、研究概况

（一）研究进程分析如图1所示，2000-2015年以“环境会计信息披露”为主题的核心论文数量一共144篇，其中平均值9.6篇，最低值是2000年和2004年为零篇，最高值2010年21篇。值得注意的是，2007年以前的发文量少，此后进入爆发期，从2007年到2012年这六年合计发文98篇，占15年总数的68.06%。

图1 2000-2015年我国环境会计信息披露领域在核心期刊发文量

笔者认为，这一现象很大程度源于2007年国家环境保护总局发布的《环境信息公开办法（试行）》，该文件引起来各行各业对环境信息的关注，带动了学者们对环境会计信息披露领域研究的热情。但这种热度在2012年以后有了明显降温，2013年的发文量比前年下降了66.67%，之后的两年保持相同水平。

2015年，十三五规划公布，生态文明建设首都写入目标。以此来看，今后的5年乃至更长的一段时间，环境会计信息披露仍然会是人们关注的重点，核心期刊的发文量将会迎来又一次高潮。

（二）文献刊物分布布拉德夫定律认为，大量的专业论文在相关期刊的数量成不均匀分布，其出现次数与所刊登物的专业密切程度有关。如果根据刊登论文的递减顺序排列，可以把期刊分为关注这个领域的核心区、相关区和非相关区。为了获取核心区，我们根据比利时情报学家挨格黑的布拉德福核心区数量计算法，即r0=2ln（eE*Y）。式中，r0为核心数量，E为欧拉系数，值为0.5772，Y为最大载文量期刊的载文量。r0=2ln（1.7818×40）≈8.5，取整得9，即处于核心区域的期刊有9种。由于载文量为2篇的核心期刊数量较多，所以选取了3篇以上的期刊共7种，定位核心区，分别是《会计之友》、《财会通讯》、《财会月刊》、《企业经济》、《会计研究》、《审计与经济研究》和《中国注册会计师》。这7种期刊占总数的72.2%，载文量104篇，可见，这7种是环境会计信息披露研究的核心刊物（见表1）。

表1 我国环境会计信息披露研究的核心刊物

从数量上来看，环境会计信息披露这一领域的文章主要受到会计类核心期刊的关注，还有部分经济类期刊，比如《企业经济》和《审计与经济研究》。除了核心区域的刊物，还有大量刊载量较小的刊物，主要涉及环境保护类、统计类以及大学学报。

质量上来看，环境会计信息披露这一领域发表的高水平期刊量较少。C SS CI来源期刊即南大核心，受到了学术界的广泛认同，从影响力来讲，其等级属同类划分中最权威的一种,入选难度高于北大核心。从表1的核心刊物可以看出，符合CSSCI来源的有《会计研究》和《审计与经济研究》共发文8篇，占核心区的7.7%。由此看出，环境会计信息披露方面的论文质量还有待提高，需要该领域的学者进一步探索。

对于该领域的学者来说，把投稿的方向集中在会计类期刊较为合适，同时经济类、环境类也可以考虑。如果论文的实证方面有创新或有数学经济模型分析，可以尝试统计类期刊。

此外，对这些期刊分析可知，环境会计信息披露设计的领域较为广泛，包括会计学、经济学、生态学、统计学、社会科学、信息科技等学科的核心期刊，说明环境会计信息披露这一概念认同度高，受到广泛的认可。由于环境信息是一个涉及较广的领域，多学科的参与对这一领域的理论和时间都有重要指导意义。

三、研究热点分析

（一）研究方法本文将环境会计信息披露研究所采用的方法分为规范、实证、案例、综述四类，并用E X C EL进行手工整理，统计结果报告如图2。

图2显示，规范研究目前仍是我国环境会计信息披露研究的主流方法，其占一半。相比而言，采用统计学或计量学进行的实证研究文献只占20.1%。值得关注的是，案例研究已成为国内专家对环境会计信息披露分析不可或缺的方法，其占比24.3%。综述法法研究占比最少，只有5.6%。

图2 我国环境会计信息披露核心期刊文献所运用的研究方法

整体来看，由于环境会计信息披露属于环境会计学范畴的内容，而会计学大多采用规范研究，所以规范研究方法一直占主导。近些年来，实证研究已成为论文撰写的主流趋势，具有鲜明的直接经验特征，此方法的运用在环境会计信息披露领域将会逐渐增多。用案例研究法的相关文献中，主要包括省份、行业、个别企业三种形式为案例，随着学术研究的专业化，这一方法还将发挥重要作用。此外，综述性文章在任何研究领域都处于辅助地位，发文量少也是在情理之中。

（二）研究主题研究主题说明了学者关注的相关领域的内容是什么，因此，对研究主题进行分析有助于揭示环境会计信息披露的热点及趋势。本文将环境会计信息披露的主题划分为5个视角：特征视角、影响因素视角、价值相关性视角、国际视角以及其它视角。其中，特征视角主要包括以下内容：披露制度、披露模式、披露要素等；国际视角包括对国外的分析和中外对比两种类型；其它视角包含的是除了前面四个视角以外的主题，此外为了防止重复统计，如果一篇论文同时涉及多个视角也归为其它视角这一项。按照上述标准对144篇核心期刊进行逐一分类，并进行汇总统计，制作图如3所示。

图3 环境会计信息披露主题分布

可以看出，关于信息披露特征的研究较多，占61%，其次是信息披露的影响因素视角和国际视角，分别占17%和8%，关于价值相关性视角最少，仅占4%，此外其他视角有10%，说明综合性的论文也占一部分比重。由于研究主题是环境会计信息披露研究的重点，所以对各视角分别分析。

（1）特征。特征视角主要包括披露制度、模式、要素等，从数据可以看出，2000年以来学者们在这方面投入了足够精力。

关于环境信息披露制度，可以将学者们的相关研究归纳为四点。一是政府部门和注册会计师协会发挥主导作用，推动企业进行环境会计信息披露（谢芳，2014）。二是加强对违规者的监督惩罚机制，解决环境信息失真的问题。三是采用一些过渡方法，选择一些有代表性的对环境敏感型的企业作为试点，比如要求重污染行业上市公司在发布年报的同时发布年度环境报告（李长熙，2013）。四是国家应将环境会计的实施作为一项系统的社会工程，加强对环境会计的宣传教育。笔者认为，法律与道德双管齐下，可以让我国的环境信息披露上一个新的台阶，在操作中，先把工作重心放在污染行业的上市公司以及采取试点，这些都是合理的。

环境信息披露模式的发展目前主要有两种观点。一种观点将环境会计信息项目加入到传统的财务报表之中，如杨红、刘俊丽（2014）认为构建由环境会计信息与财务会计信息共同组成的完整的会计报表体系。另一种观点是将环境信息单独披露出来，即设计一张独立于三大报表的“环境会计报表”，包括报表主体与报表附注（孙令飞，2012）。可以看出，近年来模式方面主要还是停留在独立与非独立的争论。

关于环境信息披露要素，目前，大多数公司仅披露了排污费和环保设备投资费用，而企业环境信息披露的重点应是环境资产、环境负债和环境风险等，支持这一观点的包括尤艳馨（2011）、米志强、谢瑞峰（2014）等。

（2）影响因素。环境会计信息披露的实证研究主要集中在影响因素这一视角，并且此视角的研究主要集中在2011-2015年，这五年的相关研究在本文的时间跨度内占绝大部分比重。大部分的实证文章研究过程主要是假设、选取样本数据、拟定因变量自变量、多元线性回归、得出结论。笔者将影响因素分为三部分：外部、内部和内外结合。

从企业外部环境来看，其一，政策或制度因素在环境信息披露中起着举足轻重的作用。代表作者有段洪波（2011）、沈洪涛（2012），他们都认为政府对企业环境信息披露的监管能显著提高企业的环境信息披露水平。其二，社会因素也能影响环境信息披露。比如任月君，郝泽露（2015）认为舆论压力越小，环境信息披露质量越高，也有部分学者持相反观点。由此可以看出，政策制度的合理运用，能促进环境信息披露水平，而社会舆论的影响效果待进一步考证。

从企业内部层面来解释环境信息披露状况的研究也有很多。其一，众多知名学者以企业财务状况研究了上市公司的环境会计信息披露水平，比如王小红（2014）。其二，这些年来从股东以及高管的角度来分析环境信息披露的研究也层出不穷，代表有王永德（2012）、张方杰（2012）和梁燕（2015）。

一些学者从内外部结合视角对影响因素进行分析。郑春美（2013）和付浩玥（2014）的研究得出了较一致的结论，即公司规模和负债程度对上市公司环境信息披露有显著影响，社会监督水平、媒体关注度与环境信息披露正相关。毕茜、顾立盟、张济（2015）不仅发现了环境制度及传统文化分别与企业环境信息披露水平正相关，同时证明了传统文化与环境制度有互补的效应。

可以看出影响因素视角的研究较成熟和稳定，为提高环境信息披露的数量和质量，具有现实意义和应用价值。值得注意的是，样本的选取和数据的收集有一定随意性和主观性，同样的假设得出来的结论往往不同。所以该视角的应用必须具体问题具体分析，以保证实施的效果。

（3）价值相关性。从图3中可以看出，学者们对这一视角未投入足够研究精力，2000-2015年一共只有6篇核心论文。同时，环境会计信息披露的价值相关性对准则的制定者、公司决策者和研究人员而言是一个重要的问题，但是由于披露信息性质的多样化，使得研究很难得出一般化的结论。

（4）国际。笔者认为，西方围绕环境会计的研究已走过40余年历程,学者们运用不同研究方法对环境信息披露问题的探索取得了丰硕成果，因此，国内学者也乐于解析发达国家的理论与实务。

2000年以来，借鉴国外视角的研究方法主要有两类，一类是通过与具体国家对比构建文章。众多国内学者倾向于从美国、日本、欧盟三个经济体吸收经验，比如日本和欧盟的优势在于一系列与环境相关的法律法规体系（徐寒婧、吴俊英，2012）。另一类是借鉴国外具体企业，如陈彬、张晓明（2011）以中石化和埃克森美孚为例，对两者的披露内容和方式进行分别比较分析。

在国际视角的研究构成中需注意，一是在一些重要术语上国内外存在内涵差异，如果不明辨这些差异，势必造成误差；二是西方发达国家是以成熟市场经济体和完善法制环境为背景做出的相关研究，因此，在借鉴时，要坚持符合我国特定的国情，顺应依法治国的方略，本着这样的原则，才能起到促进我国环境信息披露发展的效果。

（5）其它。除了以上四个主题以外，笔者将剩下的主题合并为其他视角。

（三）高产作者在文献计量分析找中，通常需要寻找核心作者群，以便发现该研究领域的骨干力量。一般将第一作者的分布作为确定核心作者群的主要依据。根据美国科学史学家普赖斯的理论，核心作者应发论文数量计算公式为：N1=0.747（Nmax）1/2。其中，N1为核心作者至少应发表的论文书；Nmax为统计年段内最高产的那位作者的论文篇数。只有发表论文数在N1以上的作者，才能被称为核心作者。2000-2015年以环境会计信息披露为主题发表核心期刊最多的作者是王小红和龚蕾，均为4篇，根据普赖斯理论得出N1≈1.5，取整为2，即发表核心期刊达到两篇为核心作者。

统计可见，核心作者一共有17人，共发文40篇，占144篇中的27.8%，与普赖斯定律的50%存在差距。这表明我国环境会计信息披露领域尚未形成稳定的核心作者群。

表2列出了当前我国环境会计信息披露领域的主要研究者，他们以第一作者身份发文量都在3篇以上，是该领域核心作者群的潜在骨干。这三位作者都是副教授，且研究方向集中在会计、审计和企业经济方面，可以看出环境会计信息披露的高产研究者具有较高的学术水平。此外，这144篇核心文献中有3篇是出自于企业人员之手。企业名称分别是霍州煤电集团、鹤壁煤业有限责任公司、开滦集团公司，均为煤炭企业，表明煤炭行业对环境会计信息披露的发展有迫切的需求。

表2 我国环境会计信息披露领域的主要作者

（四）高产地区分布按文献第一作者所在机构所属地区，将2000-2015年环境会计信息披露的核心文献进行汇总统计，得到图3。

图3 发文地区分布

从图3可以看出，东部地区发文量超多一半，占比53%，中西部地区相差不大，分别占23%和24%。笔者认为，造成这一现象的主要有两个原因：第一，地区的经济发展水平与科研力量有一定相关关系，东部沿海地区较中西部发达，科研经费投入多；第二，目前我国要求上市公司披露环境信息，而上市公司主要集中在东部地区，对于学者来说更易获得及时可靠的资料。

五、结论与启示

本文运用文献计量分析方法考察了我国2000-2015年期间以环境会计信息披露为主题的核心期刊文献，对我国该领域的研究进展作了较为全面的展示。分析表明，2000年以来，我国环境会计信息披露研究呈现如下四个特点：第一，研究势头较强，并随着相关国家文件的颁布而增长，发文主要涉及会计类和静类期刊，已形成一批有影响力的核心期刊；第二，研究方法上规范研究处于主导地位，实证研究不足；第三，研究视角多元化，其中信息披露特征和影响因素两个视角发文量大，研究日趋成熟，而价值相关性视角处于发展阶段；第四，研究力量主要分布在高校，研究中心在东部发达地区，还未形成高水平的核心研究群体。

通过以上结论总结可以得出启示：一是“十三五”规划把生态文明建设列入具体目标，环境会计信息披露研究将迎来新的高潮，学者们应抓住机遇多使用实证分析法，发表更多高水平期刊论文。二是以价值相关性为具体方向的研究不足，值得研究生和学者投入精力，弥补此方向的欠缺。三是环境会计学术界应发挥带头作用，组织一批学者形成环境会计信息披露核心研究团体。

*本文系江苏社会科学基金项目“江苏企业环境会计信息披露问题研究”（项目编号：13G L B008）阶段性研究成果。

［1］毕茜、彭珏、左永彦：《环境信息披露制度、公司治理和环境信息披露》，《会计研究》2012年第7期。

［2］沈洪涛、冯杰：《舆论监督、政府监管与企业环境信息披露》，《会计研究》2012年第2期。

［3］谢芳、左志刚：《推动我国环境会计实施的突破口问题》，《财会月刊》2014年第12期。

［4］李长熙、张伟伟：《上市公司环境信息披露研究——基于有色金属2012年报、社会责任报告、环境报告的数据》，《财会通讯》2013年第34期。

［5］孙令飞、岳亚兰、陈腾跃、陈夏琦：《环境会计信息披露框架设计》，《财会通讯》2012年第25期。

［6］尤艳馨、蒋洪强、曹国志：《环境会计在中国：实践与发展》，《环境保护》2011年第23期。

［7］段洪波、张双才、刘花洁：《环境会计信息披露水平与政府监管——基于规制理论的视角》，《中国注册会计师》2011年第11期。

［8］任月君、郝泽露：《社会压力与环境信息披露研究》，《财经问题研究》2015年第5期。

［9］王永德、宋丽英、董淑兰：《企业环境信息披露影响因素研究》，《财会月刊》2012年第33期。

［10］王堃霖、张方杰：《环境信息披露影响因素研究》，《财会通讯》2012年第33期。

［11］梁燕：《高管薪酬与企业环境信息披露——基于石化行业上市公司的数据》，《财会通讯》2015年第24期。

［12］郑春美、向淳：《我国上市公司环境信息披露影响因素研究——基于沪市170家上市公司的实证研究》，《科技进步与对策》2013年第12期。

（编辑 刘姗）