风险导向审计模式在审计实务中的运用研究

洪艺希+吴勋

[摘 要]本文通过对现代风险导向模式在我国的应用现状、深层原因展开研究，充分借鉴国内外在现代风险导向模式应用难的问题上的丰富经验和现实可行的对策，并结合我国具体的国情，提出适合我国企业发展的相应对策，以期为国内大中型企业开展风险导向内部审计工作提供有益的参考与借鉴。

[关键词]风险导向；审计风险；重大错报风险

doi：10.3969/j.issn.1673 - 0194.2017.02.014

[中图分类号]F239.4 [文献标识码]A [文章编号]1673-0194（2017）02-00-02

随着各种重大财务欺诈及审计失败案例的频繁曝光，管理层参与财务舞弊的丑闻层出不穷，因此企业对风险管控有了更深层次的需求，开始把目光转移到能够更好地实现内部管理和风险管控的内部审计工作上，且企业经营的外部环境发生的重大变化，无疑也加大了审计工作的难度。然而受到各种因素的影响和制约，传统的审计模式已经不能适应不断变化的环境，现实的问题摆在面前，亟待解决，因此，现代风险导向审计便在众人的期待下产生。

1 现代风险导向模式的相关概念

现代风险导向审计，以审计风险作为剖析依据，以被审计单位的经营风险作为立足点，对企业重大错报风险进行识别、评估等是其重中之重的内容，能够综合使用战略管控剖析工具，将高风险领域划分为关注对象，使检查到的风险降低到可接受范围的一种模式。它将“上下”两种方式联动使用，剖析企业的战略管理、评估被审计单位的经营风险来认定审计的关键内容和范围，通过执行程序和取证，结合重要性原则，来对被审计单位的财务数据的审计风险进行判断和归整，并最终成型。

2 我国现代风险导向审计的现状

国内审计需求的影响，以及现代风险导向审计的优越性和前瞻性，使现代风险导向审计能否适应国内的环境并实现顺利推广成为当前很多人很关注的问题。虽然，目前国内审计人员在理念上都能接受新的审计模式，但是，由于很多因素的限制，例如：审计过程中的风险评估等方面的不足，大部分都难以实现一步就落实到位的目标，还需要时间来调整。因此，现代风险导向审计在国内的发展并不能一步到位，而是有着很多的限制因素和未解决的问题在等着被解决，其需要一个过渡时期来进行逐步的改进和完善。下面笔者将列出，目前推广过程中存在的主要问题。

2.1 新审计准则和审计实务不够吻合

我国现行的审计准则是建立在早期风险导向审计的基础上的，但由于企业的运行与其所在的经济环境、企业的发展战略、企业所处的行业都有密切的关系，若像传统的风险审计一样只关注财务报表，忽略对战略风险和环节风险等的评估，那么审计人员对审计重点领域的把握很可能会出现偏差。

此外，同西方国家相比，国内的注册会计师行业的总发展时间较短，且是在政府的帮助下被动成型的。自新审计准则正式实施后，有些事务所无法一下子适应现代风险导向审计。审计准则和审计实务的差距让国内的注册会计师陷入僵持的境地，一方面若坚持认真地执行准则，则因无法稳定客户等方面的因素将限制其未来的发展；另一方面若不依准则执行，则无法获取审计准则的庇护。

2.2 现代风险导向审计执行法律体系不够健全

引入和实施风险导向审计的重要基础之一就是法律风险的存在。虽然目前国内已经出台了规范审计执业环境的法律法规，对注册会计师有一定的约束力，但整体上能够规定其应负的法律责任的相关法律法规仍然比较匮乏，不具有可操作性，且其中有关民事赔偿的制度也不够完善。

目前，我国的会计师事务所体制仍然存在很大的局限性，普遍采用有限责任制，无法及时采取财产的保全措施。民事赔偿机制作用力小，局限于注册资本，并无其他可供赔偿的财产。

因为法律风险与对注册会计师的约束力成正比，因此注册会计师在实施的过程中很可能不必为其不规范的行为负责任，导致审计质量低下。

2.3 审计人员的业务素质和职业道德素养还有待提高

现代风险导向审计下的审计风险和以前的审计风险的构成要素是不相同的，且对审计职业的判断要求也不同。我国目前有很多的审计人员的综合素养未能满足其需要，而现在的行业所需要的是能够及时更新管理学知识和经济学知识，能从更深层次着手对风险进行评估的审计人员。

此外，由于我国现有的现代风险导向审计相关的法律法规的缺失，要想保证审计结果的公平公正，只能依靠审计人员的职业道德素养。因此，在实施现代风险导向审计的大背景下，如果无法及时提高审计人员的综合素质与水平，就很难保证审计职业判断的质量。

3 推动我国现代风险导向审计有效实施的建议

目前，国内现代风险导向审计从各方面来看都是比较落后的，需要积极地进行改革。笔者在下文提出了能为现代风险导向审计推广提供有利条件的几个建议。

3.1 完善新的审计准则，提高理论与实务的契合度

尽管已经大致构建了审计准则体系的基础结构，但其由于与国内部审计的实际发展情况存在一定的差距，不符合我国审计发展的实际环境，阻碍了现代风险导向审计的进一步推广和应用。故要想取得更大的发展，还必须进一步地修订和完善审计准则，向发达国家看齐。第一，要清晰地了解现代风险导向审计在内部控制等方面对大中型企业的重要性，其不仅有利于提高风险管控水平，还可以帮助大中型企业更好地进行风险管理；第二，通过参考国际内部审计准则来推动我国的内部审计实务准则的发展，解决当前“摸着石头过河”的窘境，使内部审计明确自身在规范的市场经济中的角色。

3.2 健全法律法规，创造良好的社会环境

能夠保障审计制度持续发展的动力来源是法律保障和人民监督，因此法律法规对现代风险导向审计的发展是一个不可缺少的环节。目前，国内内部审计的相关法律法规的缺失已经影响了其在国内的顺利推广，因此，为了让现代风险导向审计能够在国内顺利地实施，健全法律法规和创造良好的社会环境是接下来必须要完成的任务。

要实现这个目标，笔者认为可以从以下几个方面入手。首先，我国可以借鉴国外成功的经验，国外的现代风险导向审计的法律法规与我国相比，更为成熟和完善。我国应从注册会计师所担负的社会责任的范围入手，明晰审计人员应承担的法律责任，禁止因个人利益而出现违规或造假的行为，促进行业的健康发展。其次，除了要多参考与借鉴西方的发展经验，还需要适应国内审计环境。国外的法律法规与我国的实际社会环境不完全契合，虽然有成功实施现代风险导向审计的先例，但还要做到具体问题具体分析，要真正把握住现代风险导向审计的核心内容。

通过修订法律法规，创造良好的发展环境，明确审计人员的权力范围，确认其所承担的社会义务，确定对其责任的追究和惩罚方式，从而加强审计人员的法律风险意识，实现我国以法律来约束市场的目标。

3.3 提高审计人员的综合素养

人力资源是协助企业进行科学管理的第一资源，因此必须对其进行整合，将其提到战略的高度来对待。

3.3.1 审计人员方面

一是内部审计人员要改变旧的从业观念，把握行业发展的节奏，紧跟时代的步伐，即要明确在新的时代里自己应该担负的权责范围，而不是固守陈旧的观念；二是要及时更新自身的知识，适应审计方法的发展与变革。在这个信息高速发展的时代，随着市场竞争的加剧、企业风险的放大与现代企业制度的建立，内部审计人员必须积极地吸收新的知识，来应对新的挑战。

3.3.2 企业方面

一是为了更好地推广现代风险导向审计，企业不仅要保证内部审计人员的综合素质，还要提前制定好人才选用标准，并严格执行；二是及时更新内部审计人员的知识结构、定期组织内部审计人员进行教育培训。

4 结 语

目前，现代风险导向型内部审计已逐歩推广。世界知名的事务所大都选用现代风险導向审计，而国内在这方面的进程却相对滞后，尤其是一些企业出现审计丑闻后，现代风险导向审计在国内的推广和变革变得迫在眉睫。

主要参考文献

[1]林浩，传统风险导向审计和现代风险导向审计的比较[J].现代会计，2014（1）.

[2]乔秀娟.现代风险导向审计及其应用之浅论[J].企业改革与管理，2015（8）.

[3]章振东.现代风险导向审计应用探讨[J]，江苏商论，2008（27）.