人力资产减值的会计处理

罗伟

摘要：物力资源和人力资源是企业赖以生存的两大财富。物力资源是企业的实物资产，实物资产在使用过程中可能会发生减值的迹象，需计提减值准备。人力资源具有资产属性，可定义为人力资产。人力资产减值的会计处理成为了会计学研究的重要课题。

关键词：人力资产；减值；会计处理

一、人力资产的减值迹象

劳动者失去收入来源会使人力资产发生减值迹象。[1]劳动者由于身体伤残失去劳动能力、疾病导致死亡、违法犯罪终身服刑役、年老等，这些情况让劳动者与工作岗位彻底分离，失去通过工作获得收入的能力，永远退出了人力资源市场。同理，劳动者由于失业中断劳动，也会暂时失去收入的来源。

劳动者收入水平降低也会使人力资产发生减值迹象。这主要表现为劳动者获得工作机会减少或者收入直接下降。[2]在人力资源市场上，与供小于求的情况相比，供大于求的情况会使工作机会减少，弱化劳动者获得高收入的谈判力量。随着社会的不断进步，劳动生产率大幅度提高，新技术、新工艺、新岗位不断涌现，原有的劳动者越来越不适合既有的岗位，其工作能力不符合高收入机会的需求，面临淘汰，竞争日益激烈。人力资源市场供大于求、人力资产的价值基于技术进步等原因贬值都加剧了失业的压力，劳动者被迫降低收入的期望值以谋求生计，导致收入直接下降。劳动力市场结构失衡造成的不充分就业，人才价值观造成的人岗不匹配会导致人力资源的闲置，使得现有人力资产没有发挥出最大的效能，从而导致劳动者无法获得与其工作能力相匹配的最大化收入水平。

二、人力資产减值的逆转性

人力资产减值的可逆性指通过后续的对劳动者个体投资可以恢复其劳动能力。在经过追加投资后，能够改善劳动者的工作能力或者提高其工作能力。[3]健康的正常人通过有规律的生活和良好的生理时钟可以自动恢复劳动力。暂时失去劳动力的人口可以通过健康投资恢复其原有的劳动力。上述情况，人力资产减值是可逆的，即通过后续的追加投资动态地实现人力资产的保值或者增值。

人力资产减值的不可逆性指通过后续的对劳动者个体投资仍不能恢复其劳动能力。比如，劳动力载体消失、劳动力载体死亡、重病丧失劳动能力、年老退休等，已经丧失或基本丧失了向劳动者追加投资的意义。这种情况下，人力资产减值与实物资产减值相似，都具有不可逆性，因为这种减值无法通过追加投资得到补偿。

三、人力资产减值损失的会计处理

[4]对于劳动者收入水平降低而引起的减值，可以通过观察不同受教育程度、职业、行业的劳动者在一个时期中实际平均工资的动态趋势，若在比较的两个时点间，指标呈现明显下降，则判定人力资产发生了减值。劳动者失去收入来源造成人力资产闲置，减值额可以根据闲置的工时数和劳动力市场上该种人才的薪资指导价格来确定。针对人力资产不可逆性减值，开设“人力资产减值准备”账户，资产负债表日，将减值额计入当期损益“资产减值损失”账户，并且一经确认为减值，以后会计期间不得转回。针对人力资产可逆性减值，同样开设“人力资产减值准备”账户，资产负债表日，将减值额计入当期损益“资产减值损失”账户，确认的减值，以后会计期间可以转回。注意，导致人力资产减值转回的是以前减记人力资产价值的影响因素的消失，而不是当期造成人力资产价值回升的其他影响因素，否则不允许将人力资产的减值损失转回。

四、实证分析

海岭厂2010年1月1日引進10名车工，签约4年，合同期限内薪酬及招募成本总和2000000元，实际年平均薪酬为50000元/人。2010年年底，发生工伤事故，2名车工完全丧失劳动能力。根据劳动赔偿协议，单位需继续承担2名事故人员合同期限内的全部薪酬。2011年年底，车工在劳动力市场上供大于求，实际的年平均薪酬下降到40000元/人。2012年年底，车工在劳动力市场上供求恢复平衡，实际的年平均薪酬回升为50000元/人。

（1）2010年年底，发生工伤事故，2名车工完全丧失劳动能力，为人力资产不可逆性减值，确认为减值后，以后会计期间不得转回。根据闲置工时数计算出减值额：50000×2×3=300000（元）。

借：资产减值损失 300000

贷：人力资产减值准备 300000

（2）2011年年底，车工在劳动力市场上供大于求，收入能力弱化，为人力资产可逆性减值。根据同一时间序列实际平均工资的变化趋势，计算出减值额：（50000-40000）×8=80000（元）。

借：资产减值损失 80000

贷：人力资产减值准备 80000

（3）2012年年底，车工在劳动力市场上供求恢复平衡，造成人力资产可逆性减值的影响因素消失，将人力资产的减值损失转回。

借：人力资产减值准备 80000

贷：资产减值损失 80000

参考文献：

[1]张杰，马斌.论人力资本贬值的方式、成因及防范[J].岭南学刊，2005（2）：81-84.

[2]张亚莉，杨乃定.论企业人力资本贬值风险[J].科研管理，2000（4）：86-90.

[3]徐崇延.人力资本保值增值新论[J].财会通讯，2002（5）：13-15.

[4]张学英.关于中国人力资本存量贬损的估算[J].湖北经济学院学报，2010（8）：95-103.

（作者单位：重庆信息技术职业学院经贸与应用技术学院）