合作社参与农业PPP项目会计核算实例

□ 张志刚

合作社参与农业PPP项目会计核算实例

□ 张志刚

近期，财政部和农业部联合印发了《关于深入推进农业领域政府和社会资本合作的实施意见》，提出鼓励农民专业合作社等新型农业经营主体参与农业PPP项目，并通过订单带动、利润返还、股份合作等模式进一步完善与农户的利益联结机制，建立长期稳定的合作关系，让更多农民分享农业PPP发展红利。本文从合作社的核算角度对参与农业PPP项目涉及的经济业务列举具体实例如下：

1.PPP项目合作社入股、吸股的核算

【例1】2016年度，经上级政府部门同意，××合作社经成员代表会议决议，以土地参股的形式，参与××公司为主导的PPP模式建设，建设高标准农田500亩，每亩每年折价1000元，建设期2年。

首先确认土地入股价值=500×1000×2=100000元

借：长期投资 1000000

贷：其他资产

—无形资产—土地使用权

1000000

【例2】接上例，合作社吸收农户土地入股。

借：其他资产—无形资产

—土地使用权

1000000

贷：股金—土地

—××农户1000000

2.PPP项目合作社订单业务核算

（1）采购订单业务

合作社与农户往来多为内部成员往来，应通过“成员往来”科目进行会计核算。

【例3】××合作社与农户签订采购订单，预收农户采购农资款500000元，款项已收并存入银行。

借：银行存款 500000

贷：内部往来—农户明细

500000

【例4】××合作社与××化肥厂签订采购订单，支付定金100000元，款项已通过银行转账。

借：预付款 100000

贷：银行存款 100000

（2）销售订单业务

【例5】农户与××合作社签订粮食销售订单，合作社预付农户定金50000元，款项已现金形式支付完毕。

借：内部往来—农户明细

50000

贷：现金 50000

【例6】××合作社与××粮库签订粮食销售订单，预收××粮库定金50000元，款项已收取。

借：银行存款 50000

贷：应付款—暂收款50000

3.PPP项目合作社利润返还的核算

（1）收到利润返还的核算

【例7】××合作社按照与××公司协议规定，合作社2016年末可从××公司获得分红10万元，

借：应收款 100000

贷：投资收益 100000

（2）分配利润返还的核算

【例8】××合作社股东会决定，2017年度向股东分配利润返还10000元，该分配方案获得通过并发放。

方案通过时：

借：盈余分配

—各项分配—××股东

100000

贷：应付盈余返还 100000

分配时：

借：应付盈余返还100000

贷：银行存款100000

4.PPP项目合作社主导运营的核算

实施意见提出今后合作社可能参与的PPP项目有农村小区道路、地下综合管廊和农田水利、休闲旅游开发、农业产业园等等。合作社若作为PPP项目运营主体，如何核算？是参照其他城建项目的PPP模式，还是自成体系，现行合作社财务会计制度并未提及，还是未知领域。

【例9】2015年6月，经省国土、规划等相关部门同意，在睢宁县双沟镇官路村实施土地增减项目，采取PPP模式建设农村小区，运营主体为村合作社，节约出来的土地也一并交由××村合作社运营，运营期6年，盈余按照土地份额比例分给拆迁户，合作社2015年度代财政收到社会资本投入6000万元，收到财政补助资金1000万元，2015年发生拆迁费用1800万元，借款200万元，2015年利息支出10万元，2016年底偿还还清本金200万元并支付利息支出20万元，2015年发生建设费用1000万元，2016年发生建设费用2000万元，2017年发生建设费用1000万元，建设期两年，于2017年6月完工并交付使用，2017年6月代财政收取上房差价款8000万元，按照PPP协议代财政分6年等额支付社会资本股金，社会资本分红部分并按照项目盈余股份数额参股比例支付（经审计后具体由政府财政部门核定），2015年10月整理出土地500亩，收到财政土地复垦补助30万元，合作社2016年底发生土地整理费用30万元，至2017年底合作社获得经营收益10万元，拟发放给盈余返还8万元。

解析：因项目合作社不直接参与施工建设，而是把农户以土地入股、租赁等形式将土地集中起来，然后把所有工程总承包给有施工资质的社会资本牵头方，其他参与者比如公司或其他承包商，不涉及使用者付费，属于政府付费方式。其中，还有政府拨付的国家专项补助资金。根据PPP合同相关条款规定，项目合作社作为PPP项目的业主方，会计科目的设置可遵循《企业会计准则》和《国有建设单位会计制度》的相关规定，项目建设期建造成本通过“在建工程”科目核算相关成本费用。可以根据PPP合同约定的相关条款分设二级、三级明细，比如安装工程直接费、工程建设其他费等科目，“在建工程——安装工程——××工程项目”、“在建工程——其他费用——××工程项目”，不同的PPP项目可以根据具体合同情况增设不同的明细科目。

（1）签订PPP协议并收到各方投资款时：

借：银行存款—财政资金

70000000

贷：长期应收款 70000000

（2）2015年发生拆迁费用时：

借：在建工程—拆迁费用

18000000

贷：银行存款 18000000

（3）2015年发生借款时：

借：银行存款 2000000

贷：长期借款 2000000

（4）2015年发生借款利息支出时：

借：在建工程 100000

贷：银行存款 100000

（5）2016年发生借款利息支出时：

借：在建工程 200000

长期借款 2000000

贷：银行存款 2200000

（6）2015年发生建设费用：

借：在建工程 10000000

贷：银行存款 10000000

（7）2016年发生建设费用：

借：在建工程 20000000

贷：银行存款 20000000

（8）2017年发生建设费用：

借：在建工程 10000000

贷：银行存款 10000000

（9）工程完工交付时：在建工程余额=1800+10+20+1000 +2000+1000=6830万元。

项目建设期结束后，项目合作社根据政府方竣工决算审计确认价为7000万元，确定政府付费总金额。借记“长期应收款——××政府（××财政）”；贷记“在建工程——××工程项目（等明细）。

借：长期应收款—××政府

（××财政） 70000000

贷：在建工程—××工程项目

（等明细） 68300000

经营收益 1700000

（10）代收上房房屋差价款时：

借：银行存款 80000000

贷：应付款—××政府

（××财政）80000000

（11）收到土地复垦费用时：

借：银行存款 300000

贷：专项应付款—××项目

300000

（12）2016年12月发生土地整理费用时：

借：专项应付款—××项目

300000

贷：银行存款 300000

（13）2017年分摊土地整理费用（按照约定分6年分摊）：

借：经营支出 50000（300000/6）

贷：专项应付款—××项目

50000

（300000/6）

（作者单位：江苏省睢宁县双沟镇农经中心）