税收筹划行为的法理学分析

苏泰源

广西师范大学，广西 桂林 541004



税收筹划行为的法理学分析

苏泰源

广西师范大学，广西 桂林 541004

市场化经济改革的进一步深入，也对我国的税收改革起到了促进作用，税收筹划的理念也得到了国内税收研究学者的重视，在面对新的发展环境下，税收筹划的行为就要从法理学角度进行分析。本文对税收筹划的作用和特征体现加以阐述，然后对税收筹划行为法律责任和立法建议详细探究。希望能通过此次理论研究，对税收筹划的进一步发展起到促进作用。

税收筹划；行为；法理学

一、引言

税收既是渗透到社会经济活动以及人们日常生活当中各方面的，也是和纳税人的经济利益有着紧密的关系的。在对税收进行筹划的行为上，并非是没有根据的，尤其是在法治社会发展的今天，要对税收筹划行为加强立法的规制，保障税收筹划行为的法治化。

二、税收筹划的作用和特征体现分析

(一)税收筹划的作用发挥

税收筹划的实施能有效提高纳税人的纳税法律意识，纳税人对自身纳税的义务通过税收筹划能得到进一步的加强，纳税人在谋取合法税收利益的驱动下，对税收的相关法律法规能够自觉的学习，从而逐步的提高纳税法律意识水平。通过税收筹划，纳税人的会计以及财务管理的水平也得到了相应的提高，从而满足企业内部经营管理的需要[1]。税收筹划工作和会计管理以及会计核算有着紧密的联系，在税收筹划工作的实施下，企业会计人员的业务水平的提高，对于提高纳税人的经济效益也有着积极的作用。

(二)税收筹划的特征体现

税收筹划自身有着鲜明的特征体现，从合法性的特征层面来看，这也是税收筹划的主要特征内容。税收筹划是合法合情合理的纳税行为，是税收筹划区别偷漏税的基本点，受到法律制度的制约。税收筹划的特征中，前瞻性表现得最突出，这是因为税收筹划主要是在纳税人纳税义务发生前进行的[2]。另外，税收筹划也应具有目的性，之所以实施税收筹划是为了最大化地减轻纳税人负担。同时，从专业性特征层面来看，税收筹划需要专业税收代理机构以及税收人员的专业知识作为基础，在实践的的过程中也存在的相应的风险。以上这些都是需要考虑的。

三、税收筹划行为法律责任和立法建议

(一)税收筹划行为法律责任分析

税收筹划行为在法律层面要进行规制，税收筹划所产生的法律责任应当明确，从产生的刑事法律责任层面来看，这也是最严厉的法律责任。从我国的《刑法》当中的相应条款能够清楚地认识到，违法税收筹划应当承担的刑事责任就是第三章第六节“危害税收征管罪”中所确定的各种法律责任。从第201条起至第212条的12个条文共规定了17个犯罪罪名，这些犯罪主要包括了“偷、抗、欠、骗税方面的犯罪”和“增值税专用发票方面”的犯罪两部分。在进行刑事处罚的时候，对犯罪者从拘役到有期徒刑和无期徒刑以及到死刑的主刑处罚，同时也有罚金以及没收财产的附加刑。

在税收筹划行为的行政法律责任层面，主要是根据行政法律的相关条款并对其进行规制。根据我国的税收征管法当中的相关规定，以及税收征管法的实施细则中相应的条款，惩罚方式主要有罚款和加收滞纳金两种方式[3]。在行政处罚层面就有着责令限期改正以及责令限期缴纳等强制措施。从行政处分层面来看，主要有警告以及记过等等，这些是对单位的直接责任人适用。

(二)税收筹划行为立法建议

要税收筹划的规范化，就要从立法层面着手加强。可指定把税收基本法和对税法的体系结合实际进行完善，将我国的税收法制的原则以及税法的构成要素等基本职责重大问题能加以规定，这需要有综合性的税收实体法。此外，在相关税收法的完善制定后，在对税法的执行层面也要严格化实施。在对税收基本法的制定过程中，要能够为纳税人实施税收筹划提供相应的法律支持，使得税收筹划能够正式化以及公开化。

另外，为了税收征管能依法行政。也为了保障税收筹划工作的顺利实施，就必须要为税收营造良好的环境，相关税务机关要在实际工作当中做到执法必严以及违法必究等，进一步推动税收筹划，使其不断完善自身，得到民众的认可[4]。一方面要在税收征管当中对税务人员的违法以及违纪的行为要严加惩处。另一方面要充分重视保障纳税人合法以及合理的运用税收筹划权，依照法律制度进行税收筹划，并严格的遵守税收法律制度。

四、结语

综上所述，税收筹划工作的开展，是促进税收制度改革目标实现的重要举措，只有在这一环节得到了加强，才能真正有助于税收筹划行为的法律化进行。只有通过从理论层面加强了对税收筹划行为的法理学化，才能为深化税收筹划的法律理论起到促进作用，从而为实际的税收筹划工作的实施打下坚实基础。

[1]王建平.析纳税人权利缺失的传统法律文化背景[J].税务研究，2014(10).

[2]黄黎明.税收筹划及其法律问题研究[J].江西财经大学学报，2015(04).

[3]包子川，李初仕，陈光宇.纳税人意识与依法治税[J].税务研究，2014(05).

[4]田晶.纳税人权利探究[J].税务纵横，2015(04).

D

A

2095-4379-(2017)18-0273-01

苏泰源，广西师范大学，商务英语专业。