营业税改增值税对延边州企业税负的影响

曹若开

摘要：营业税改增值税简称“营改增”，在我国税收改革中是一次具有深远影响的举措。但是由于没有可以借鉴的先例，实践过程中可能存在一些我们尚未可知的问题，从总体上说，“营改增”对于我国的税制改革得积极影响任然不可忽视。在本文中，笔者主要列举延边州为例，探索“营改增”对于延边州经济发展特别是企业的影响，对我们了解“营改增”在未来的实践中可能存在的问题以及解决方法具有一定的理论和实践意义。

关键词：营业税；增值税：改革；企业；影响

一 绪论

1.1 研究目的和意义

1.1.1 研究目的

本课题目的在于，以营业税改增值税为切入点，在概述营业税改增值税背景的基础上，分析营业税改增值税对企业税负的现实意义，通过实地调查、查阅资料等方法，了解延边州营业税改增值税实施的情况，发现延边州的企业在营业税改增值税过程中存在的问题，并提出行之有效的改进意见。

1.1.2 研究意义

2014年6月1日起，我国将电信业纳入营业税改征增值税试点范围。这是因为市场经济的发展对我国税收制度提出了更高要求，“传统征税方式已不适应发展的需要，营业税改增值税是我国社会经济不断发展的必然产物，营业税改增值税，使增值税链条基本完整，使我国税收体系更加完善、健全”。因此，研究营业税改增值税对于发展延边州经济具有十分重要的现实意义。

1.2 主要概念界定

1.2.1 营业税

营业税（Business tax），是“对在中国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人，就其所取得的营业额征收的一种税”。

1.2.2 增值税

增值税（value-added tax），是“以商品（含应税劳务）在流转过程中产生的增值额作为计税依据而征收的一种流转税”。

1.2.2 营改增

营业税改征增值税（以下简称营改增）是指“以前缴纳营业税的应税项目改成缴纳增值税，增值税只对产品或者服务的增值部分纳税，减少了重复纳税的环节”。

二、延边州企业实施营业税改增值税对企业税负的影响分析

2.1 税率变化导致税负变化

以金融业为例，实行“营改增”后，从原来缴纳5%的营业税，改征6%的增值税，实际税率仅增加0.66个百分点。同时新政策也明确，除日常费用成本可抵扣外，机器设备等固定资产、商标技术等无形资产，都可抵扣进项税款。银行业税负不可能大幅度上升，利于精细化管理，企业长远减负

延边多位银行业人士分析，营改增之后，商业银行的应税范围和原来营业税制下大体相似。主要对商业银行收入占7成的利息收入征税，以及手续费等中间业务收入征税。虽然抵扣内容多，但银行业的贷款利息并没有纳入抵扣范围。

2.2 会计核算方面的变化

实行“营改增”后，对于会计最大的影响在于“会计科目是否要改变，该如何调整，无论是从单个的纳税人的角度还是企业的角度，都非常关心会计科目的变化”。在本节，我们主要讨论执行“营改增”以后国家法定别的会计科目的调整状况。根据已经颁发的《中华人民共和国增值税暂行条例》，对现有会计科目进行调整规定，如下：

2.3 税务申报的变化

2.3.1 对抄税的影响

所谓抄税：主要是指“防伪税控企业开票人员，运用开票子系统的抄税功能，将本开票会计区间内开具的所有增值税发票的数据从金税卡内读入税控IC卡的过程”。抄税工作包括写税控IC卡和发票资料查询和打印两个部分。

从2016年3月8日开始，延边州全面推开“营改增”工作已经在有序地推进。从今年5月1日起，“营改增”试点范围将扩大到建筑业、房地产业、金融业和生活服务业，这一举措的落实，将减轻企业税负，给企业带来实惠。

2.3.2 增值税发票认证

笔者从延边州国税局举办的增值税发票取消认证实务培训会上了解到，2016年5月1日新纳入营改增试点的增值税一般纳税人，在2016年5月至7月期间，其取得的销售方使用增值税发票管理新系统开具的增值税专用发票不用再进行扫描认证。“可以通过专业的增值税发票税控开票软件，登录本省增值税发票平台，在此平台上可以查询、选择相关的用于申报抵扣或者出口退税的增值税发票的信息”。大大减少了发票认证的繁琐环节。

除了新纳入营改增试点的一般纳税人可享受免于认证发票的便利外，刚出炉不久的纳税信用A级、B级的增值税一般纳税人也同样可以免于发票认证。“经过国地税两家的联合评价、审核、比对，延边州目前共确认纳税人信用A级企业271家、B级企业854家，这些纳税人都可以免于认证发票。”

2.4 出口退税状况的变化

以延边州当前的“营改增”试点为例，最为明显的是小规模纳税人税负下降。例如：以试点方案规定的销售额500万作为分界点，延边州目前存在有350个销售额小于500万的企业，而这些企业都具有自主选择权，即选择做一般纳税人还是小规模纳税人，都可以根据自身的情况进行选择。“假如企业选择做小规模纳税人，所要缴纳的税率则由之前的营业税5%，降为增值税简易征收的3%，税负下降超过40%”，企业的负担大大减轻。

三 延边州企业实施营业税改增值税过程中存在的问题

3.1 地方可用财力减少

“营业税改征增值税后，中央占75%，地方占25%，改征增值税后收入仍归属试点地区，这一做法暂时搁置在收入分配上的争议，而优先考虑增值税制度变革”。若在全国范围内推行试点，则比例就确定了，这恰好是增值税扩围将要面临的最大考验。这是因为在我国包括延边州在内的大多数地方都普遍缺乏能提供稳定税源的主体税种，依照现行的试点方案，营业税改为增值税后，其收入从归属权上来说，仍旧属于试点地区，同时也存在地方财力小幅缺口弥补问题。

3.2 所要差别规范的各类优惠政策

现行营业税的税目包含九个方面：“交通运输业、金融保险业、建筑业、邮电通信业、服务业、娱乐业、文化体育业、转让无形资产和销售不动产”。假设如果这些项目全面纳入增值税征收范围，税率是否按照现行的标准税率17%。还是重新设置，设置的新税率为多少，都是必须要考虑的问题。

增值税和营业税有明显的差别，“增值税是中性税，不因生产、经营的内容不同而税负不同，要求的税率档次相对要少”。而营业税是行业差别税率，依据行业不同而有所不同，如将营业税领域全面纳入增值税的征税范围，产生矛盾和冲突是不可避免的。这些不仅是延边州，也是全国税务改革都要面临的问题。

3.3 政府间财政体制重构及解决县乡财政的问题

在目前，我国的政府级别架构对于分税制基本规定性是冲突的，在很大程度上影响了分税制在收入方面的划分，也影响了其实施的可行性。而另一方面，上一级的政府基于城市建设和多方面政绩的需要，通常会集中下一级政府的财力，从而使得下一级的财政特别是县和乡收到严重影响。县和乡为了解决自身的财政，又会将压力下放到村级别的行政单位，通过层层的影响，压到了基层的农村，财政的负担一层层下放，造成无法挽回的恶性循环。

因此，“现有的财政体制没能较好地对各级政府的事权进行划分，进而导致了县乡两级政府履行事权所需财力以及其可用财力高度不对称”。在增值税的范围扩大以后，“为了挽救和弥补各级尤其是基层财政收入的损失，建议政府应当相应提高增值税的地方分享比例，但同时也会间接加剧现行增值税收入分享的弊端”。因此，以增值税改革为代表的财政改革为契机，重新构建我国政府间财政体制尤为必要。

3.4 国地税之间的关系与征管问题

将国家和地方税务机构合二为一，同时有积极和消极的影响，一方面对于降低税收征管成本、减轻纳税人的负担有积极的意义。但另一方面却要面临两个棘手的问题，一个是减员，另一个是各级领导干部的安置问题。

此外，营业税改征增值税后，具体如何实施国家暂时也未有详细的解决方案，这也需要一个长期的过程来解决。营业税基本上是按营业的净收入进行征税，当中并不涉及进项扣除，使用的发票也为普通发票核实收入即可。但是，改为增值税后，管理程序就相对复杂，不仅纳税人要如实核算收入和进项扣除额，同时也要规范使用增值税专用发票，相对于营业税来说，营改增增加了管理的难度，这也是值得国家和财政部门需要研究的课题。

四、延边州企业解决营改增问题的具体措施

4.1 关于地方可用财力减少的问题的对策

营业税改征增值税导致地方财政收入减少，是营改增面临的而第一个问题，根据相关专家学者的调查研究，认为最直接也最简单的途径是“按照现行试点的方案，改征增值税后收入仍归属试点地区，这样地方财政收入小幅度减少，再根据现实情况开征新的地方税源，例如房产税、资源税之类”。

其次，采用加大中央财政转移力度，以此来增加地方财政收入，这未尝不是一个好方法，但同时也出现相应的负面问题，这当中涉及到各级地方政府的财政体制改革问题，因此必须重视，这不仅是税务系统单方面的问题，这就要求中央和地方政府共同研究财政改革和税务改革的解决方案。

4.2 关于国家税务和地方税务之间的关系与征管问题的对策

国家税务和地方税务的矛盾一直是“营改增”中一个突出的问题，不仅在延边州，全国各地都出现类似的问题。

4.2.1 将国家税务和地方税务机构合并

这样做的好处在于一方面可以能降低税务征收以及管理的成本，另一方面可以减轻纳税人的负担。但是，我们也应当看到，这种改革也会出现机构减员以及领导干部重新安排的问题。因此，对于这一做法，在全面推行之前应当先进行完整规划之后再执行。

4.2.2 国家税务和地方税务进行分社管理

在当今的信息化时代，应当积极探索新的管理方式以完善税务管理。相关学者建议可以通过国地税资源分享和加强国地税合作来解决。原因在于国家税务门在增值税征管方面具有丰富的宏观指导经验，而地方税务部门在此方面对原先缴纳的营业税的情况更为熟悉。

4.3 关于财政体制改革的问题的对策

增值税范围扩大后，给延边州留下许多问题，例如如何重新构建财政体制，如何使收入更合理地分配等等，这些摆在我们面前的问题都是“营改增”能否得成功的实践中值得政府和学者思考的课题。

在此，笔者根据而研究，并结合延边州的实际情况，提出几点建议，包含：1、应当明确划分中央政府与延边州各级地方政府的政治权力的范围和大小以及覆盖范围；2、延边州各级政府（包括市、县、乡镇等）应当依据政治权力的大小来划分财政权力的范围；3、在延边州各级政府范围内建立一套完善的税务转移支付制度。当然，“转移支付制度必须考虑自然、社会、经济因素对各地方财政需要的影响，确保各地政府行政能力有必要的财力保证”。

结语

笔者相关研究的基础上就“营改增”自身和相关的问题，做出以下几点总结，让读者度相关的问题有所了解，如下：

首先，加快“营改增”试点步伐，促进国民经济健康协调发展。税收职能部门要切实提高对完善“营改增”试点方案，科学合理地分配税权。重新确定增值税分成比例。妥善解决“营改增”后部分企业税负上升的问题。

其次，完善并健全地方税收管理体系，增加地方政府的财政能力。推进“费改税”，制定新的地方税种，以填补当前税务改革的空缺。改革城市维护建设税。推行房产税改革。最后，改革地方税务部门，根部税种的不同，设置相应的税目，同样可以调节国税和地税二者的关系。

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