浅议“营改增”对建筑业的影响分析

文/吕庆虎

浅议“营改增”对建筑业的影响分析

文/吕庆虎

随着社会的发展以及市场的需求，营改增在各个行业拉开序幕，使我国的税收体制、产业结构都发生了很大的变化。建筑业与我国的国民经济紧密相连。我们知道，营改增之前，建筑缴纳营业税，营改增后对建筑业在税负、财务管理、财务报表以及财务人员自身有哪些影响？本文从营改增意义说起，浅析了营改增对建筑业的影响，希望以此有助于建筑业经营管理水平的提高。仅此而已。

营改增；建筑业；影响分析

增值税是价外税，是生产或者销售商品以及劳务而缴纳的流转税，是以票抵税，最终由消费者承担。营业税是价内税，是以每个环节的营业额为计税依据，所以说营业税有重复征税的弊端。国家规定，在经济领域中，二税只征其一，目前绝大多数都征增值税。建筑业由原来的3％营业税变成11％的增值税，表面看来是税负增加了，但是我们仔细分析，还不仅仅是这些。做为一名建筑业的财务管理人员，习惯了营业税的管理模式，因此就更有必要总结分析营改增对建筑业的影响，以此提高自身业务水平。

一、营改增的现实意义

一是营改增强化了税票的管理。因为增值税实行进项抵扣，所以对发票的管理十分严格，这样大家在使用发票时都十分谨慎。二是改变了产业结构。原来的增值税主要适应第二产业，营业税主要存在于第三产业，营改增后，二、三产业都适应增值税，同时也避免了三产业的叠加增税，加速第三产业的发展。三是促进税收体制的管理。过去营业税由地税管理，增值税由国税管理，整合后，税收征管体系要调整，因此推进征管体制的改进与完善。四是充分体现市场机制。因为统一地实行了增值税，有利于市场的公平竞争，更好地发挥市场资源配置的基础性作用。

二、营改增对建筑业的影响

(一)对纳税筹划的影响

建筑业的主要成本应该是工时料，营改增前，由于不存在抵扣问题，所以在材料的购进上和设备的采购上以及人工费的利用上都缺乏合理的安排。其实我们细分析，建筑业的钢筋、混凝土及砂土石料占原材料比重的60％以上，这部分抵扣问题需要我们去分析。还有对于建筑业购进的固定资产，税法也有新的规定，建筑业也在纳税筹划时，也应该加以考虑。再有对于人工成本这块，由于没有抵扣，用人以及工时安排时，在确保安全质量的前提下，要合理用工。

(二)对税负的影响

表面上看来，建筑业的增值税率为11％，比一般企业的17％还低了许多，同时抵扣税率可以是17％、6％、3％等，但是总的来说进项税可以抵扣的部分少，因此整体税负增加了。因为钢材一般由开发商直接提供，经销商将发票提供给了开发商；砂土石料的供应商多为个人，没有发票；人工费一般占建筑业费用的20％以上，抵扣困难；再有建筑业具有复杂性与季节性，设备一般都是耐用的固定资产，因此也不易经常购入，因此建筑业在进项抵扣方面还存在一定的客观原因，抵扣效果不是十分理想。

(三)对财务管理的影响

1.对财务以及相关业务人员的影响。首先我们的财务人员习惯了营业税的管理模式，由于营业税比较简单，因此会计科目相对简单。但是增值税不同，就应交税费这个科目，其底下的二级科目以及三级科目就好多，分的也比较详细，这要求做账时财务人员必须谨慎。

2.对采购员的影响。过去购货取得发票即可，但是现在需要谨慎，无论是在取得发票的时间上，还是在取得增值税票的区分上(区分普通与专用发票)，无论是开票的金额上还是开票内容上，都要十分注意，因为开票超过额度可能会导致虚增发票，所以采购员也一定要了解增值税票的管理。

3.对发票的支领以及使用上的影响。我们前面说过，国家对增值税管理十分严格，尤其是对专用增值税发票的管理监控更是严上加严，所以财务人员在发票的支领过程中，要按照有关规定办理，切不能习惯营业税的管理方式，尤其是在增值税发票的使用上，更是要细心，尽量做到当月开票，当月抵扣，这样给本企业以及对方企业都减少了麻烦，因为当月作废比较好处理，红字发票的冲销十分麻烦。

4.对报税的影响。增值税的报税相对繁琐，有本月初的抄税、进项税发票认证、发票的开具、网上远程报税等，这些时间限制一定要注意。报税需要业务能力佳，责任心强的专人管理。

(四)对财务报表的影响

1.对收入的影响。过去营业税是价内税，收入总额中含税额，而如今增值税是价外税，收入总额中不含税额，这样收入势必减少。由此可能影响到建筑业的综合实力，因此如果该公司是上市公司，就有可能影响其股价。

2.对毛利的影响。收入下降，另外我们前面说过，进项抵扣不多，大部分抵扣不了，成本没有多大程度的改动，相反随着物价的上涨，成本有增无减，这样毛利减少，最后影响利润的空间。

3.对资产负债率的影响。营改增后，由于有新增固定资产科目，固定资产的期末余额会随之增加与减少，这样会影响资产与负债的比例。再有对于建筑业来说，资金使用量大，建设周期长，所以资产负债率比一般企业要高，又由于资产剔除了进项抵扣后会相对营业税状况下减少，而负债随之建筑业经济滑坡而略有增加，这样资产负债率有所上升，因此财务分析要时刻注意资产负债率的比例，以此防范经营中财务风险过大而给企业带来的压力。

三、对上述问题的完善对策

通过上面的分析，我们可以看出营改增对建筑业地影响的确很大。这对于建筑业来说，既是机遇又是挑战，我们必须要从国家大局着想，分析营改增后国家对建筑业的税收政策以及增值税的固有特点，一一对号入座，狠抓内部环境，以适应国家政策的需要，最终使建筑业顺利渡过难关，为社会经济的繁荣发展再创辉煌。

(一)做好纳税筹划工作

纳税筹划就是企业根据国家最新的税收政策以及自身的条件在合理合法经营前提下，通过改变内部某些因素，从而达到合理避税的目的。其实在缴纳营业税过程中也有纳税筹划这一环节，只不过是在增值税条件下，改变了纳税的依据，进而有了新的筹划动机。如对于原材料的购进，在购进砂土石料时，尽可能地向大宗企业购进，运费也尽量使用增值税发票。由于国家对建筑业购进设备可以在两年内抵扣，所以建筑业如需设备，则尽量在近几年采购。由于工时费不能抵扣，所以人员的使用一定要合理安排，不能窝工.另外在使用设备以及原材料时，尽量购置我国环保材料，这样既可以享受减免税政策，又减少了污染。

(二)向先进企业学习经验

万事开头难，我们不能关门自守，我们要走出去，学习先进同行的经验，并结合自身的实际情况，制定出一套适合本企业的管理模式。另外也要积极关注有关建筑业的税务动态导航，以此来帮助我们确认建筑业的发展目标。

(三)提升财务人员的业务能力

我们说企业靠管理，管理靠人才。财务管理从资金的角度反映了企业运营的全部过程，所以财务人员的业务水平是提高企业管理的重要因素之一。营业税与增值税的区别很大，增值税既复杂又难管理，这就要求财务人员要下功夫转变自己的观念。一是系统学习增值税与营业税的区别，二是学习增值税的管理方法，三是积极主动地参加各种培训与学习班。四是学习最新的相关会计的法律法规。另一方面，企业也要下大力量来引进新的财务软件，并做好人员培训工作，同时要请进来，让增值税专业人员现场讲解实务处理，还要走出去，让责任心强的人去先进同行单位进修学习，以此综合提高财务人员的业务能力和职业道德水平。

(四)强化内控管理

内控是企业自我检测、自我约束、自我完善的最有利手段，建筑业刚刚进入营改增的过程时期，企业管理出现了混乱是很正常现象。这不能说营改增就是一种失败，前进道路上的曲折是难免的，我们要正确对待，所以越是这个时候，越要加强企业内控管理，让内控管理渗透到每个环节，特别是在对增值税发票的领用、取得、使用、报税阶段，一定要严格管控，不留死角。另外还要做好财务报表的分析工作，以此将风险管控到最佳状态。

四、结束语

营改增虽然在建筑业领域里全面实施，但是客观地讲，还是处于初级阶段，有许多问题还有待于解决。但从长远观点看，营改增会规范建筑业的采购，提高设备的机械化程度，降低人工成本，促进建筑业市场的公平竞争。

[1]方斌国.建筑业营改增可选择的过渡措施[J].时代经济，2012(05).

[2]戴国华.营改增对建筑行业和企业的影响几何[J].施工企业管理，2013(03).

[3]程双华.浅谈营改增对建筑行财务管理的影响[J].财务与管理，2013(06).

(作者单位：中冶天工集团天津有限公司)