从工程结算审计角度谈建设单位项目管理

黄鹏

摘要：笔者从工程结算审计角度归纳了建设单位在项目管理方面比较典型的问题，包括工程分包、招标暂估价、招标控制价、变更洽商共四个方面的问题，并对问题产生原因进行分析，列出潜在风险，为建设单位提出管理建议。

关键词：结算审计；建设单位；项目管理；问题；建议

前言

项目管理是一门应用科学，它反映了项目运作和项目管理的客观规律，是在实践的基础上总结研究出来的，同时又用来指导实践活动，项目管理的目的是通过对工程项目施工活动进行全过程、全方位的计划、组织、控制和协调，使工程项目在约定的时间和批准的预算内，按照要求的质量，实现最终的建筑产品，使项目取得成功。施工项目管理的对象是项目，管理作业计划、施工任务书，协调各的目标就是项目的目标。该目标界定了工程项目管理的主要内容，即三控制、二管理、一协调，那就是进度控制、质量控制、成本控制、合同管理、安全管理和组织协调。这里根据我公司在项目管理方面存在的问题进行分析，工程竣工结算审计是审计单位根据建设单位提供的工程竣工结算资料，依据相关的法律法规、预算定额、清单计价规范及工程合同等，对工程结算的真实性、合法性、合规性进行全面的审计。工程结算审计是强化经济监督的一种具体体现，是有效控制工程造价并保证项目管理目标实现的重要手段。

1.工程分包的问题

某工程合同约定施工总承包单位实施的总包专业分包项目14项，而在工程实施过程中，建设单位将其中的精装修工程等8项原总承包单位负责的项目进行甲方独立分包，最终该工程建设单位共实施甲方独立分包项目31项，总承包单位共实施总包专业分包项目6项，甲方独立分包项目过多。

1.1原因分析

1.1.1建设单位考虑到主要材料设备和专业工程若纳入总承包合同，由总承包单位实施，需多支出工程税金和部分利润，建设单位为节省建设投资，将工程中大量的材料设备、专业工程进行甲方独立分包，

1.1.2建设单位考虑到不能直接对总包专业分包进行管理，某些专业工程完成情况无法满足预期要求，且总包单位给专业分包单位的付款经常不及时，就将部分原总包合同范围内容单独进行甲方独立分包。

1.2潜在风险

1.2.1甲方独立分包项目过多会增加建设单位的管理难度，在项目实施过程中需要关注的方面多、施工协调的工作量大。同时，因甲方独立分包单位与总承包单位在工程施工时交叉面较多，发生问题时各方责任不易划清，在工程结算审计时容易产生争议问题。

1.2.2建设单位将原总承包单位负责的项目进行甲方独立分包，不符合招投标法的相关规定，在工程结算时存在总承包单位对有关分包配合费、利润等索赔的风险。

1.3管理建议

项目建设过程中，应合理控制甲方独立分包的范围，对总承包单位可承担的项目，尽量不宜进行甲方独立分包，对特别重要且较独立的项目可进行甲方独立分包，并应在签订总承包施工合同时，对施工范围、责任界定等方面应予以明确，减少结算争议，规避索赔风险。

2.招标暂估价的问题

某工程施工总承包合同金额31284万元，其中材料暂估价、专业工程暂估价共7025万元，占合同金额比例达22%，暂估价占合同金额比例过大。

2.1原因分析

2.1.1招标前，因使用单位需求不明确，无法确定部分材料和专业工程的标准和需求，在招标前设计单位无法对部分工程进行施工图详细设计，故建设单位只能在招标时列支大量的暂估价。

2.1.2招标前，建设单位未对市场价格进行调研，缺乏对专业工程和材料价格的准确预估，无法判断各投标人的报价是否符合要求，只能在招标时列支大量的暂估价，在施工过程中再逐项确认各项暂估价的金额。

2.2潜在风险

2.2.1在项目实施时，每一项暂估价均需要建设单位进行确认，过程造价控制的工作量大，控制不当就容易出现工程结算金额突破概算金额，使项目存在超设计概算的风险。

2.2.2暂估价较多会增加施工中总分包的配合难度，建设单位的项目管理难度也相应增加。同时，暂估价减少了总承包单位的利润空间，容易造成总承包单位的管理积极性降低，存在一定的工期、质量等风险，在工程结算审计时易出现推诿的情况。

2.3管理建议

招标前应要求使用单位明确需求，做好施工图详细设计。同时，建设单位还应在日常管理中，逐步积累历次建设的项目数据，建立供应商战略合作库、主要材料价格库等，通过在招标中对分包商和供应商的范围界定，减少暂估价项目，尽可能将工程的所有内容纳入总承包合同范围，由总承包单位根据限定范围自主询价、报价，既可以节省投资。也可以提高工程质量，保证项目工期。

3.招标控制价的问题

某工程招标工程量清单和控制价编制的质量较差，存在工程量计算错误、清单漏项、计人的综合单价不合理等情况。还有，某工程采用邀请招标，在招标时未设置招标控制价。

3.1原因分析

3.1.1工程因使用需求迫切，批准的建设周期较短，需在极短的时间内完成招标并开工建设，工程前期准备时间较短，招标控制价的编制非常仓促。

3.1.2建设单位的人员不足或管理人员专业能力不强，无法完成对造价咨询公司编制的招标控制价进行审核。考虑到委托另一家造价咨询公司进行招标控制价审核需额外支付相关的咨询费，建设单位本着节省投资的目的，就“省略”了招标控制价审核这个环节。

3.1.3邀请招标的工程通常规模较小，建设单位考虑到编制招标控制价需支出咨询费，经常就不设置招标控制价。

3.2潜在风险

3.2.1招标控制价在编制时很容易因编制人员的疏忽，出现工程量计算错误、清单漏项等失误，若不对已编制的招标控制价进行审核，控制价的准确性将无法得到保证，从而失去其对投标报价控制的意义，在结算审计时经常会出现有关合同价部分的争议。

3.2.2邀请招标项目一般参与投标单位的数量较少，极容易发生投标人互相串通投标的情况，抬高中标价格，若未编制招标控制价，对投标人报价进行合理化限制，不合理的单价因经过招投标的原因，在结算审计时将无法对其进行调整，会给建设单位造成了不必要的损失。

3.3管理建议

为便于对所招标工程的造价控制，建设单位应对招标工程编制招标控制价，并加强对招标控制价的审核工作，必要时可委托另一家造价咨询公司对已编制的招标控制价进行审核，确保招标控制价的准确性。

4.变更洽商的问题

某工程设计变更、工程洽商有近200份，涉及金额近1400万元，占合同金额的比例约20%。合同外增项过多。

4.1原因分析

4.1.1施工图设计时间紧，设计深度不够，个别地方不能满足施工规范或现场实际要求，在实施过程中，以变更洽商形式对施工图设计进行修改。

4.1.2在实施过程中，因使用单位需求变化，以变更洽商形式对原设计进行修改。

4.1.3在实施过程中，因合同约定的承包范围不清晰，以变更洽商形式增加部分零星工程。

4.2潜在风险

4.2.1变更洽商费用属于合同外造价，会造成项目总投资增加，使项目存在超设计概算的风险。

4.2.2部分变更洽商是在施工完毕后发生的，需要进行拆除、改造，产生投资浪费，在结算审计时拆除、改造的工程量核算难度较大。

4.2.3合同约定的承包范围不清晰，容易出现签认的变更洽商与合同承包范围重复的情况，产生重复支出。在结算审计时对是否重复的问题容易产生争议。

4.3管理建议

在方案设计阶段，建设单位应加强对设计方案的论证和比对工作，并对使用单位的需求予以确认。在工程招标前，建设单位应加强对招标图的审查工作，减少在施工时因施工图设计不明确、各专业矛盾等出现不必要的修改和变动，充分发挥招标对造价控制的作用。在合同签署时，应准确、清晰的描述施工承包范围，尽量避免在施工时因合同范围不清造成的增加工作内容。

5.项目管理方面的问题、原因分析及对策

5.1问题及原因分析

个别分项工程的预结算子目，套用的定额不统一，存在有个别的工程套用外地定额的现象。出现上述问题的原因主要是：公司管理层和工程部、预算部的相关人员认识不统一，造成了做法的不一致。个别分项工程合同外工程量变动部分未按照合同约定办理相应的变更或签证手续，不具备计算工程量或增加工程变更价款的条件，容易与承建单位之间产生合同纠纷。

5.2对策

预结算的审核，主要以工程量计算是否正确、单价的套用是否合理、费用的计取是否准确三方面为重点，在施工图的基础上结合合同、招投标书、协议、会议纪要以及地质勘察资料、工程变更签证、材料设备价格签证、隐蔽工程验收记录等资料，按照有关的文件规定进行计算核实。

5.2.1工程量的审核。对施工图工程量的审核最重要的是熟悉工程量的计算规则。一是分清计算范围；二是分清限制范围，如建筑层高大于3.6m时，顶棚需要装饰方可计取满堂脚手架费用，现浇钢筋混凝土构件方可计取支模超高增加费：三是应仔细核对计算尺寸与图示尺寸是否相符，防止计算错误，对签证凭据工程量的审核主要是现场签证及设计修改通知书应根据实际情况核实，做到实事求是，合理计量。

5.2.2套用单价的审核。工程造价定额具有科学性、权威性、法令性，任何人使用都必须严格执行它的形式和内容、计算单位和计量标准，不能随意提高和降低。在审核套用预算单价时要注意如下几个问题：

（1）对直接套用定额单价的审核一首先要注意采用的项目名称和内容与设计图纸标准是否要求相一致，其次工程项目是否重复套用。如块料面层下找平层；预制构件的铁件；属于建筑工程范畴的给排水设施。在采用综合定额预算的项目中，这种现象尤其普遍，特别是项目工程与总包及分包都有联系时，往往容易产生工程量的重复。另外定额主材价格套用是否合理。

（2）对换算的定额单价的审核——除按上述要求外，还要弄清允许换算的内容是定额中的人工、材料或机械中的全部还是部分？同时换算的方法是否准确？采用的系数是否正确？这些都将直接影响单价的准确性。

（3）对补充定额的审核——主要是检查编制的依据和方法是否正确，材料预算价格、人工工日及机械台班单价是否合理。

5.2.3费用的审核。取费应根据深圳市工程造价管理部门颁发的文件及规定，结合相关文件如合同、招投标文件等来确定取费费率。审核时应注意取费文件的时效陛：执行的取费表是否与工程性质相符；费率计算是否正确；价差调整的材料是否符合文件规定，如计算时的取费基础是否正确，是以人工费为基础还是以直接费为基础。对于费率下浮或总价下浮的工程，在结算时特别要注意变更或新增项目是否同比下浮等。

6.结语

通过上述的分析可以看到，很多问题通常都出现在项目设计、招标前准备、合同签订等项目实施的初期阶段，如果在建设初期建设单位能做好统筹规划、调查论证工作，就可以在工程结算阶段规避大量的争议问题，减少结算审计时出现“扯皮”现象，提高结算审计效率，并可以有效减少不必要的投资浪费。最后希望通过本文的分析和建议，可以为建设单位提高项目管理水平起到一定帮助的作用。