“营改增”下纳税人身份的税务筹划

◎孙金莉



“营改增”下纳税人身份的税务筹划

◎孙金莉

税收筹划的纵深发展，促进了经济和社会的发展，国家有“营改增’改革，使一批企业面临纳税身份的选择。增值税一般纳税人和小规模纳税人有其认定标准，选择不同身份会影响增值税负担，纳税人应结合自身具体情况制定纳税筹划方案。

企业纳税筹划就是合理、最大限度地在法律允许的范围内减轻企业税收负担。目前，我国正大力推进“营业税改征增值税”（营改增）的税收改革，很多原来缴纳营业税的企业要改为缴纳增值税，这些企业也面临着“一般纳税人”或“小规模纳税人”身份的选择。一般纳税人与小规模纳税人的计税方法、税收优惠政策不同，使得两者税负差异较大。增值税纳税人身份的可转换性规定，为纳税人身份选择筹划提供了可能性。

增值税纳税人的认定标准

营业税改征增值税改革(营改增)始于2011年， 截至2014年底，全国营改增试点纳税人共计410万户，其中一般纳税人76万户，小规模纳税人334万户，今年5月，营改增的最后三个行业建安房地产、金融保险、生活服务业的营改增方案将推出，这意味着，进入2015年下半年后，中国或将全面告别营业税。改征增值税之后，企业面临纳税身份的选择：作为一般纳税人还是小规模纳税人。

小规模纳税人的认定标准。小规模纳税人是指年销售额在规定标准以下，并且会计核算不健全，不能按规定报送有关税务资料的增值税纳税人。对小规模纳税人的确认，由主管税务机关依税法规定的标准认定。财政部和国家税务总局规定：从事货物生产或者提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或者提供应税劳务为主（比重在50%以上）。并兼营货物批发或者零售的纳税人，年应征增值税销售额在50万元以下（含本数）的；除本条第一款第一项规定以外的纳税人，年应税销售额在80万元以下的。

一般纳税人的认定标准。一般纳税人是指年应征增值税销售额（以下简称年应税销售额，包括一个公历年度内的全部应税销售额），超过增值税暂行条例实施细则规定的小规模纳税人标准的企业和企业性单位。

纳税人的筹划方案选择

两种纳税人的税负各有利弊：从进项税额看，一般纳税人进项税额可以抵扣，小规模纳税人进项税额只能进成本，不得抵扣；从销售看，作为价外税的增值税，销方在销售时，在货款之外另外收取，其税额一般高于小规模纳税人收取的数额。如果购买方为自然人，不需要专用发票，或者购买方为小规模纳税人，增值税进项税额不能抵扣，就会选择从价格较低的小规模纳税人处进货，在商品零售环节更是如此。所以，从税负上看，小规模纳税人和一般税负高低不是绝对的。这也为小纳税人进行税收筹划提供了可能性，可以根据具体分析和筹划。

增值率判断法。星辉公司是一家运输公司，主要经营货物的运输，符合申请一般纳税人的条件。年营业收入为80万元，“营改增”之后面临身份的选择。

在营业收入相同的情况下，企业税负的大小取决于增值率的高低。

一般纳税人应纳税额＝营业收入80万×17%×增值率

小规模纳税人应纳税额＝营业收入80万×3%

当：营业收入80万×17%×增值率＝营业收入80万×3%时

增值率平衡点＝3%÷17%×100%＝17.65%。

星辉公司的增值率低于17.65%时，应选择申请为一般纳税人；当增值率高于17.65%时，应选择为小规模纳税人。

抵扣进项物资占销售额比重判断法。盈盈有限责任公司为一咨询服务企业，因为部分客户为个人，无法取得增值税专用发票，该公司进项税额占销售额的比重为30%，会计核算制度也比较健全，“营改增”之后，符合作为一般纳税人条件。

增值率的计算公式可以转化如下：增值率＝1－可抵扣的购进项目占销售额的比重

假设抵扣的购进项目占不含税销售额的比重为x，则：17%×（1－x）＝3%

平衡点x＝82.35%

盈盈公司准予抵扣的进项税额只占销项税额的30%，远远低于82.35%，显然，该企业应选择作为小规模纳税人以减轻税负。

含税购货金额占含税销售额比重判别法 。月美工厂是一家研发和技术服务公司，会计核算健全，年销售额700万元，“营改增”后，符合申请一般纳税人条件，若申请一般纳税人，适用税率为17%。

假设X为含增值税（可以抵扣）的购货金额，Y为含增值税的销售额，则：

[Y÷（1﹢17%）－X÷（1﹢17%）]×17%＝Y÷（1﹢3%）×3%

解得：X＝79.95%Y

当月美工厂的含税购货额为同期含税销售额的79.9%时，一般纳税人与小规模纳税人的税负完全相同。若X占Y的比重超过79.95%时，应申请为一般纳税人；若X占Y的比重不足79.95%时，应选择为小规模纳税人。

纳税人认定身份实施纳税筹划时注意事项

纳税筹划要以遵守税法的前提。税收征纳双方均应该遵守税法的相关规定，企业在纳税筹划时应以不触犯税法为基本前提。若有多种纳税方案均符合税法规定，企业可以选择税负较低的纳税方案。

充分考虑纳税筹划的风险。由于经济环境及其他因素有很多不确定性，纳税筹划应在经济业务发生之前进行。纳税筹划的带来的利益是一个估算值，并非绝对的数字，因而存在一定的成功率。在实践中，企业在纳税筹划时，可以站在税务人员的角度换位思考，深入研究有关税收法律的规定，来避免纳税筹划变为逃税的错误风险。

设计纳税筹划方案要具体问题具体分析。纳税筹划的生命力在于它有着极强的适应性。经济情况的纷繁复杂决定了纳税筹划方法的多样性。因此，纳税人在实施纳税筹划时，应具体问题具体分析，根据客观条件的不同而采取不同的方法。避免 “张冠李戴”。

（作者单位：郑州轻工业学院民族职业学院）