股份制改造对公立医院财务报表的影响研究——以昆明市儿童医院为例

文/黄园



股份制改造对公立医院财务报表的影响研究
——以昆明市儿童医院为例

文/黄园

摘要：以股份制改造试点的昆明市儿童医院为例，研究股份制改造对公立医院财务报表的影响。发现股份制改造引起会计准则、会计核算、会计科目名称等变化。

关键词：股份制改造；公立医院；会计准则

为响应国家医疗体制改革，鼓励各类社会资本参与公立医院改制重组，其中昆明市儿童医院作为股份制改造试点，开创了央企参与公立医院改革的先河，在医疗行业产生了标杆性的影响力［1］。力争把华润昆明儿童医院建设成在医疗实力、业务规模、管理水平上全面领先的儿童专科医院，更好地为昆明市、云南省及周边地区广大患儿服务。经过三年多的改制模式探索，昆明市儿童医院先后通过了三甲医院评审、“昆明市市长质量奖”等荣誉称号，目前开展精益管理及JIC评审，保证医疗质量安全，持续改进服务质量，提高医院管理水平和效率。同样，改制后由华润医疗带入先进的管理理念，在财务管理上改变原有粗放式账务核算，实现成本核算、固定资产核算、耗材及药品核算等子模块与总账模块的集成，HIS与HRP系统的有效集成提高会计核算的准确性及效率，为业财一体化奠定基础。

股份制改造，社会资本的加入要求财务核算要以企业会计准则为基础编制财务报表；但作为公立医院，财务核算要以事业单位口径编制国家卫生计生委财务报表。综上所述，可从股份制改造角度，探讨公立医院会计准则、会计核算、会计科目名称的变化对财务报表的影响，通过财务理论及实践经验进行创新。

一、现状研究

股份制改造前，账务处理采用用友U8软件，会计科目、财务报表、预算、决算严格按昆明市卫计委统一要求；改制后，华润医疗集团及昆明市卫计委作为两大股东，不仅需要编制事业单位口径的财务报表满足昆明市卫计委的要求；同时也要编制以企业会计准则为基础的财务报表满足华润医疗集团作为大股东的要求。在保持以事业单位口径的财务报表外，新增以企业会计准则为基础的财务报表，两类会计制度同时遵守在国内尚无先例。

二、以出资协议签订时间引入企业会计准则

根据股东双方出资协议的签订时间，以事业单位口径的财务报表转化为企业会计准则下的财务报表，在会计核算、会计科目名称变化对企业会计准则下的财务报表的影响。

（一）会计核算差异对财务报表的影响

在事业单位会计制度中规定将图书馆图书作为固定资产管理，但不计提折旧；而在企业会计准则中将图书直接费用化，这一因素直接引起两准则下的净利润不一致。

（二）会计科目名称变动对财务报表的影响

1.净资产科目名称变动对财务报表的影响。事业单位财务报表资产负债表净资产类存在“事业基金”、“专用基金”、“待冲基金”三类科目，但企业会计准则中未出现，在以企业会计准则口径中需要给予转化。

按事业单位核算口径规定，年末收支结余为0，收支结余的60%进入“事业基金”，剩下40%进入“专用基金-职工福利基金”。“专用基金-医疗风险基金”按医疗收入的3‰计提而来，用于医疗纠纷赔偿等相关支出。“待冲基金”是核算医院使用财政补助、科教项目收入购建固定资产、无形资产或购买药品、卫生材料等物资所形成的，留待计提资产折旧、摊销或领用发出库存物资时予以冲减的基金。

在以企业会计准则的财务报表中，需要作三项转化，一是将“事业基金”与“专用基金-职工福利基金”归入未分配利润中；二是将“专用基金-医疗风险基金”映射到“专项储备”科目；三是根据待冲基金的定义与用途，建议在企业会计准则中映射到“递延收益“科目，该科目的转化将引起资产负债相关指标发生变化。

2.损益科目名称变动对财务报表的影响

事业单位口径“其他收入-利息收入”，在企业会计口径中映射为“财务费用-利息收入”；

事业单位口径“管理费用-其他商品和服务支出-利息支出”，在企业会计口径中映射为“财务费用-利息支出”；

事业单位口径“管理费用-广告宣传费”，在企业会计口径中映射为“销售费用”；

事业单位口径“其他收入-财产物资盘盈收入”，在企业会计口径中映射为“营业外收入-财产物资盘盈收入”；

事业单位口径“其他支出-捐赠支出罚没支出财产物资盘亏毁损损失”，在企业会计口径中映射为“营业外支出-捐赠支出罚没支出财产物资盘亏毁损损失”。

（三）转化

企业会计准则下的“固定资产”=事业单位口径下的“固定资产”-图书

企业会计准则下的“负债总额”=事业单位口径下的“负债总额”+事业单位口径下的“待冲基金”

企业会计准则下的“所有者权益总额”=事业单位口径下的“净资产总额”-事业单位口径下的“待冲基金”

企业会计准则下的“未分配利润”=事业单位口径下的“事业基金”+事业单位口径下的“专用基金-职工福利基金”-图书

企业会计准则下的“财务费用”=事业单位口径下的“管理费用-其他商品和服务支出-利息支出”-事业单位口径下的“其他收入-利息收入”

企业会计准则下的“销售费用”=事业单位口径下的“管理费用-广告宣传费”

企业会计准则下的“营业外收入-财务物资盘盈收入”=事业单位口径下的“其他收入-财产物资盘盈收入”

企业会计准则下的“营业外支出-捐赠支出罚没支出财产物资盘亏毁损损

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