试析如何加强部门决算分析应用

李　霆

（佛山市财政局，广东　佛山　528000）

试析如何加强部门决算分析应用

李霆

（佛山市财政局，广东佛山528000）

随着市场经济与改革开放不断深化，部门决算的分析应用逐渐在行政事业单位提高工作效率、优化部门制度体系中发挥着重要作用。根据财政部《部门决算管理制度》规定，提高部门决算编制质量，加强部门决算分析应用是行政事业单位部门决算的必然要求。纵观目前的部门决算研究与实践现状，仍然存在数据分析不到位、“重预算执行、轻决算分析”的不足。鉴于此，本文试图在对部门决算进行全面阐释的基础上，着重提出了几方面加强部门决算分析应用的建议。

部门决算；分析应用；建议

《事业单位财务规则》规定，事业单位要严格按照规定编制年度决算，要由主管部门进行审核报财政部门审批。部门可以通过决算了解经费的使用情况，强化预算的监督与执行，加快资金的周转，保障资金的使用效率。在目前的实践与理论研究中，严重缺乏关于部门决算的分析与评价研究，如何加强部门决算分析应用逐渐成为实践与理论研究的热点课题。鉴于此，本文试图在了解部门决算的基础上提出几方面具有指导性的建议。

一、部门决算概述

部门决算在行政事业单位财务管理过程中发挥着举足轻重的作用，主要体现在部门决算的内涵、内容等方面。2013年12月10日财政部下发的《部门决算管理制度》定义部门决算是根据国家规定及财政部工作要求，各部门与单位在会计年度终了之后，列入部门预算范围的、在日常会计核算基础上编制的、综合反映部门资金管理状况及收支状况的总结性文件。决算的主体是财政部门和预算单位。部门决算的内容主要包括部门决算的数据质量监督检查、分析利用、信息公开、编制审核、汇总报送、报表设计、数据资料管理等近十方面。部门决算制度的建立可以真实、全面地反映行政事业单位的财务状况及预算执行情况，收集与汇总行政事业单位的资金来源、收支及运用的数据，满足国家与财政部门进行财务监管、决策制定的需要。

就部门决算的作用而言，共分为三个方面：第一，部门决算是主管部门及财政部门进行财政预算拨款的重要核实依据，通过部门决算可以了解预算的执行情况及预算的编制偏差率，为下一年度的预算制定提供重要参考。第二，部门决算是对某部门进行监管的重要资料，通过决算的收支情况及资金利用率可以对部门起到基础的监管作用。第三，部门决算是部门进行强化内部控制管理、严格管理决策的重要依据，益于科学预测社会事业发展和领导决策提供依据，部门决算是对预算编制的有效率的检验，通过对决算的分析可以发现社会事业发展的趋势，对预测社会事业发展和领导决策具有重要意义。

二、强化部门决算分析应用的意义

强化部门决算分析应用对于行政事业单位的财务管理具有重要意义。

一是有助于量化评价一段时期内财政工作总体状况。部门决算是财政资金具体使用方向与运行结果的总体反映和重要总结。通过对决算数据的分析整理，可以发现政府部门财政资金使用过程中的规律，及时揭示财政管理中存在的问题，为领导决策提供依据。

二是有助于发现财政支出中的问题，提高财政资金的使用效率和效益。通过对预算部门的收支情况分析，能够发现收支管理中存在的问题，并提出相应的改进措施；可以促进部门加强管理，提高服务质量和财政资金的使用效率、效益，降低运营成本。

三是有助于财务管理水平的提升。决算分析可以发现单位的支出是否符合部门决算管理制度，若不符合，在预算与决算中的哪一个条目出现问题，依次分析，可以弥补很多财务管理中的遗漏问题，进而提升财务管理水平。

四是有利于提高部门预算编制的科学性。决算是对预算执行数据的集中反映，通过对决算数据进行分析，能够检验预算编制的科学程度。如对单位结转结余进行分析，能够了解财政资金的使用和预算产生差异的原因，为下年度预算编制提供依据，使其预算更加准确。

三、加强部门决算分析应用的建议

1、运用科学分析方法，提高决算数据质量

运用科学分析方法，提高决算数据质量是建立加强部门决算分析应用的重要环节。首先是针对部门决算的分析。目前主要有定量和定性相结合的方法、图表分析、水平分析及比率分析方法，根据单位或者部门的具体情况选择适合的方法，但是无论采用何种方法，都需要通过建立财务指标体系进行口径的统一，以统一的口径进行单位间横向与纵向的比较，进而回判部门的预算与方法选择。其次要提高决算数据质量。目前数据方面有两点不足：一是数据的真实性。目前财政部门对部门决算的监管力度不到位，行政事业单位对部门决算的重视程度远远不够，决算分析说明常常流于形式；部门间“重预算，轻决算”的现象普遍，没有很好的利用决算对预算的检验与评价的功能，且目前部门间决算缺乏透明度，相关部门并不能很好的利用决算数据，出现决算数据的“丢弃”现象，引起决算的失真。二是数据分析的不到位。数据分析没有利用科学的方法，且只是流于表面，难以深层次的揭示部门财务管理过程中的问题。

鉴于以上问题，应该着重于四方面工作：一是强化组织领导，规范预算-决算的审批程序，明确部门职责；二是加强财务人员的培训；三是增加监督检查的频数，着手于经常性检查与年度检查，在经常性检查方面将会计核算质量作为检查项目之一，在年度检查方面将报表作为检查项目之一；四是加强部门决算重要性的宣传，尝试将其计入绩效评价体系当中，从而提升数据的真实性与完整性。

2、完善预决算报表体系，强化预决算报表的可比性

完善预决算报表体系，强化预决算报表的可比性是目前研究最常提起的，也是决算分析最重要的环节之一。首先完善预决算报表体系。目前在预决算报表的格式与指标设置上都存在高度的不一致性，在预算与决算报表的内容方面，没有明确的对应关系，预算表的支出预算是按照专项项目经费、专项公用经费、正常公用经费、人员经费及其他，而决算表的支出是按照对附属单位的补助支出、经营支出、基本支出等。即预算表是按公用经费与人员经费划分的，而决算表是按支出经济分类科目划分的，预算与决算表的内容不能一一对应。因此，完善预决算报表体系是当下建立指标评价体系急需解决的问题。其次强化预决算报表的可比性。由以上分析可知预决算存在较大的差异性，对预决算的对比可以反映预算的合理性以及预算的执行结果。总之，完善报表体系、强化预决算报表的可比性在是其首要解决的问题。

3、注重财务结算结账工作

注重财务结算结账工作对建立部门决算评价指标、强化部门决算应用具有很强的作用。首先要清理往来账项，核实债权债务，分析账龄并核对应付类账项，对重要性的款项进行函证，对往来款项要及时转入各账户，并编入年度决算中；同时要账户核对，及时调整账目，年终与开户银行进行对账，对零余额账户用款额度与账目资金不符的，要及时的调整账目，包含年度终了零余额账户额度等的核对。其次要及时的完成存货和货币资金的核对盘点，纠正不正确的资产信息，对检查结果进行归档，检查核实资产的手续是否完整等；同时要分类结转，完成分配，财政拨款结余资金应该全部用于编制部门预算，根据要求进行结转与分配。最后进行审计，及时的纠正偏差，外部审计或者内部审计可以在决算编制前进行审计资料的核查，对审计过程中发现的问题要及时的进行偏差纠正与控制，进一步进行数据的真实性与完整性核实，为决算分析奠定基础。总之，注重财务结算结账工作是为部门决算做好基础性工作前提。

4、建立“三公经费”绩效评价

建立“三公经费”绩效评价是基于当下国内行政事业单位现状所提出的策略。虽然“三公经费”有所限制，但就目前数据而言，超九成的单位“三公经费”在压缩，仍然是行政事业单位需要进行严格约束的内容。

首先要严格审核，对单位原始凭证的合法性、完整性与真实性进行严格的审核，审核不通过的严禁进行报销，规范费用报销程序与财务管理办法。就因公出国出境费用的报销而言，必须附加正式发票原件、出国出境经费审核表、出国出境任务批件等；就公务接待费报销而言，必须附加正式发票原件、接待任务批件等，与此无关的费用发票严禁报销，若有报销不合规之处，对财务人员进行考核；就车辆购置费用报销而言，必须附加正式发票原件、审核批件等。其次要建立健全费用公开制度，定期向员工公布费用情况，形成“全员监管”。此外，还要加大审计监督力度，单位内部进行经费使用360度评价，其评价结果可作为下一个会计年度的预算编制参考依据，若审计过程中发现费用使用不明等现象，应进行专项审计等。总之，建立“三公经费”绩效评价是行政事业单位进行费用控制，优化决算与预算的有效途径。

四、结语

提高部门决算编制质量，加强部门决算分析应用是当下行政事业单位实践与理论研究的重点课题，而决算分析对行政事业单位的财务管理与预算分析均有重要的影响。本文试图在阐述部门决算分析应用意义的基础上，提出了四方面加强部门决算分析应用的建议，即运用科学分析方法、完善预决算报表体系、注重财务结算结账工作、建立“三公经费”绩效评价。但是由于时间与篇幅的限制，并不能详细的列举更多的分析案例，建议后续研究可以结合相关单位决算案例进行研究，以提供更生动、全面的分析过程。决算分析与应用的深化并不是一蹴而就的，它是一个系统化的工程，需要理论界在实践探索中不断的完善与改进。

[1]杨蓬勃：对事业单位决算中存在的问题的思考[J].财经界（学术版），2015（18）.

[2]卢进华：行政事业单位部门决算编制问题分析[J].行政事业资产与财务，2014（2）.

[3]商喜英：浅谈如何提高部门决算质量[J].财会学习，2015（14）.

（责任编辑：范曦卓）