从理念到实践：“互联网+审计”的考量与应用——以天津市联网固定资产投资审计为例

◎文/金　建　王浩桢

从理念到实践：“互联网+审计”的考量与应用
——以天津市联网固定资产投资审计为例

◎文/金建王浩桢

随着社会的不断进步，互联网以及云技术已开始逐步运用到审计工作之中，在带来了诸多便利和创新应用成果的同时，也带来了审计模式整体性变革的挑战。2015年，国家开始提出“互联网+”计划，为互联网技术在各领域的深度应用搭建了更为良好的平台。在此基础上，作为国家“免疫系统”的审计机关，如何探索和创新工作模式、手段就成为了现阶段亟待研究的重点课题。在固定资产投资审计领域，在继承传统审计的思想和方式基础上，将审计模式和手段不断升级，不仅能够提升审计工作效率，更能促进审计功能不断强化。本文以天津市固定资产投资审计实践为例，尝试开启审计工作的大数据时代，探索“互联网+审计”模式工具性、结构性、实践性的实施路径，实现“互联网+审计”从单纯的理论考量逐步走上实际应用的良性循环发展。

互联网；固定资产投资审计；联网审计

大数据伴随着云计算技术的发展，正在对全球经济社会生活产生巨大的影响，在这种情况下，财务信息的使用者对会计信息、大数据的使用、业务信息的实时性提出了新的要求，这也给建立在经济活动和会计信息检查基础上的审计带来了更大的挑战。传统的审计方法和模式由于信息臂长所限，无法满足信息时代审计的要求，一种新型的联网审计模式呼之欲出，从理念到实践对其进行全新考量并对其实际应用进行路径规划已成当务之急。

一、理念更新：联网审计是国家“免疫系统”的全新升级

所谓联网审计是指审计机关与被审计单位进行网络互联后，在对被审计单位财政财务管理相关信息系统进行测评和高效率的数据采集与分析的基础上，对被审计单位的财政财务收支的真实、合法、效益进行实时、远程检查监督的行为，是一种相对传统审计而言全新的审计理念与审计模式，其自身特点如下：

首先，联网审计要求审计工作融入被审计单位运转的全过程，这样只要单位持续运转，那么审计工作就伴随着运转过程循环往复下去，在联网审计下，审计计划、控制评估、风险评估、审计报告等都是连续进行的。一个期间审计报告发出的同时，便开始了下一个期间审计计划的制定，进而步入下一期间审计评估工作的开始，预防和控制错误的发生是审计的主旨，该模式常被内部审计所采用。而联网审计是强调审计中数据采集、数据分析的模式是通过网络这个手段来远程实现的，基本职能与传统审计是一致的，还是定位在对被审计单位的财政财务收支的真实、合法、效益进行检查监督，只不过这种行为实现的途径发生了变化，从空间上来看是远程的。

其次，联网审计对及时性的要求较高。联网审计要求提供的审计信息必须是及时的，传统的审计工作是在既定的时间内，对过去已经发生的事项进行审计。因此，提供的信息在时效上很弱，对内审来说这样的信息对企业做出决策就帮助不大。联网审计则是强调在审计事项发生后或者发生时立即进行审计，提供的信息体现了实时性。联网审计既是对过去发生事项的审计，也强调一定的及时性要求，但联网审计由于审计周期、审计人力成本、审计资源等的要求，一般对采集的数据以及分析数据的频率有个约定，主流模式是原始数据库备份与周期性的增量采集相结合的模式，因此准确的说，联网审计从时间上来看是亚实时的。

最后，联网审计的技术实现手段如前所述分为嵌入式和分离式两种，嵌入式模块的使用必须事先内置入被审计系统，这种模式一般只有内审部门在信息科技部门的配合下完成。近年来，天津市着眼大数据背景下的审计改革创新，以服务全市改革发展大局为目标强化审计监督，以联网实时审计新手段推进审计转型升级，以“审改分离”等新机制推进审计管理创新，以建立健全反腐败协作机制提升审计监督效能，以增强审计能力为核心打造“审计铁军”，取得了很好的成绩，实现了审计工作的新跨越。

二、强化功能：联网审计是“互联网+”模式的具体应用

今年天津市审计工作的总体要求是：“深入贯彻党的十八届五中全会、市委十届八次全会和全国审计工作会议精神，围绕天津市经济社会发展的目标任务，抓住审计制度改革的有利契机，全力推进以经济责任审计为龙头的审计全覆盖，持续深化以联网实时审计为牵引的改革创新，把重大政策落实情况跟踪审计作为首要任务，全面加强对公共资金、国有企业、重大投资项目的审计，严肃揭露和查处重大违纪违法问题，及时揭示重大风险隐患，促进完善体制机制政策，为实现“十三五”良好开局、全面建成高质量小康社会、开创美丽天津建设新局面提供坚强保障。”结合国家“互联网+”战略的提出，给审计信息化搭建了更为高端的平台，也使得审计功能得到了进一步拓展和深化。

一是深化预防功能，提升审计管理科学性。联网审计环境下，项目计划管理较传统现场审计模式更具科学性。传统审计模式下，制定审计项目计划时，由于资金种类繁多、部门较多、情况不熟，专项资金审计只能随机抽样，部门审计几年轮审一次，审计的目的性不够明确，重点不够突出。在联网审计模式下，能够及时把握趋势，发掘重点，跟踪线索，以选取重点资金、重点部门安排审计项目。在联网审计模式下，在信息化条件下统筹安排、合理布局，将一个单位或部门的全部审计项目作为一个整体，让其他项目直接或间接地为预算执行审计服务，更清晰地把握预算执行的过程和结果，审计方案制定更具体、更具操作性。

二是深化揭示功能，实现更高效的数据分析与整合。国家经过多年的实践，在为服务宏观调控、规范财政预算管理、提高资金使用效益发挥了积极的促进作用，财政管理逐步走上规范化的轨道。然而，由于基层审计机关业务人员少，预算执行审计组规模小等客观原因，审计过程中对预算单位抽查力度小，预算执行审计的覆盖面窄，审计盲区多，影响预算执行审计作用发挥。推进联网审计，通过充分利用联网审计系统平台，革新审计技术手段，通过数据采集、预警设定、横向分析、趋势分析等手段，科学统筹审计资源，提升审计效率效果。通过审计方式、审计技术方法的变化，以被审计单位计算机信息系统和数据库原始数据为切入点，在对信息系统进行检查测评的基础上，通过对数据的采集、转换、清理、验证，运用查询分析、多维分析、数据挖掘等多种技术和方法构建模型进行数据分析，发现趋势异常和错误，把握总体，突出重点，精确延伸，从而收集审计证据，实现审计目标，逐步提高财政审计覆盖面，最终实现财政资金的全覆盖，构建财政审计大格局的目标。

三是深化抵御功能，实现更多样的审计成果。开展联网审计，可以更好地使审计工作从事后审计转变为事后、事中审计相结合，从静态审计转变为静态审计与动态审计相结合，从现场审计转变为现场审计与远程审计相结合，使国家审计的预防功能得到实现和深化。联网审计模式下，审计节点更具实时性，审计范围更具全局性，审计手段更具科学性，因而审计查出问题更具针对性、准确性，更能发现带有全局性、倾向性的问题，有利于深入分析产生问题的原因，并从机制、体制和制度上提出审计建议，撰写审计分析、审计综合报告等，为政府宏观决策提供参考意见。

三、巩固根基：传统审计模式在大数据时代的夯实与转型

随着天津市经济的高速发展，基础设施等公共建设规模不断扩大，加大固定资产投资审计，对投资项目财务收支真实、合法、效益进行有效监督则愈加重要。我市“8·12”事故恢复重建、引滦明渠环境治理项目等8个专项审计，海河教育园、塘承高速、援疆项目等7个重点建设项目审计等投资项目审计中，如何在资金量大、数据量大、审计时间紧迫、民众关注度极高的情况下发挥审计监督效能，势必成为固定投资审计领域的重要课题。传统固定投资审计的发展会在与“互联网+”融合互动中，以传统为基石，寻求自身的独特发展模式并实现转型升级。

政府公共投资项目比一般项目具有更严格的管理程序，不仅因其更容易受到社会各界舆论的关注，更是公共投资项目的根本属性使然。但就实际情况而言，政府项目投资失控、三超现象（即概算超估算、预算超概算、决算超预算）屡禁不止，追加资金规模过大的情况仍一定程度的存在，不仅使项目的投资效益下降，也使政府投资的控制力削弱，审计监督在这种情况下也愈发显得重要。

对政府投资的审计主要是概（预）算执行情况审计和竣工决算审计两种方式，都是事后的审计监督方式。即使找到了管理漏洞，但问题已无法纠正；建设中隐蔽工程，虚增工程量的问题；查出了损失浪费，资金也无法挽回；审计机关的工程建设项目审计监督面临着“时间滞后、职能弱化、难以取证、审计风险”等新的挑战，缺乏必要的事前预防和事中监控。近年来，虽然也安排了部分在建项目审计，但由于受传统思维定式和审计力量有限的约束，“在建”审计也成了“竣工”审计，全过程、全方位的监督并未真正有效形成，无法对投资项目的全过程进行全面的监督。而基于工程大数据的挖掘与整合，可以对工程建设实施和质量管理、安全生产情况、物资采购和资金使用、工程建设项目信息等重点环节实施全方位审计监督，从而动态前移审计监督窗口，有效保障项目质量和资金安全，切实提高政府投资效益，有的放矢地发挥国家经济系统“经济卫士”的重要作用。

四、路径规划：联网审计与固定资产投资审计相融合的应用考量

目前，从天津市开展联网审计的实践来看，固定资产投资联网审计需要具备以下条件：一是被审计单位信息化建设及应用水平较好，与财政财务收支有关的经济活动的开展要依赖于业务或财务信息系统来完成；二是与被审计单位之间的审计关系常需要保持一定的审计周期，或针对一个在建项目的周期进行有针对性的跟踪审计等；三是固定资产投资联网审计要具备一定的技术条件，如数据量适中、采集周期内的增量数据量适合用网络线路远程传输，满足时效性的要求等；四是开展固定资产投资联网审计的队伍需要配备一些有专业技术背景的审计人员，按照审计目标与方案的要求开展固定资产投资联网审计数据的采集与分析；五是固定资产投资联网审计不是单纯的非现场审计，一般要与现场审计充分结合，在审计数据分析平台上通过运行审计模型发现异常或疑点，检索问题线索，再去现场核查取证，落实审计情况，最终形成审计结论。

通过建立固定资产投资联网审计系统的数据远程填报系统来获取建设项目参建单位全流程电子数据，如项目前期、招投标、竣工验收等，达到动态获取、实时更新的效果，实现基于数据分析的政府投资领域的“智能化”审计。同时平台还具有与相关职能部门和建设业主、总包、监理等相关方的文字沟通平台，文字沟通的相关资料将作为审计证据资料进行保存。固定资产投资联网审计系统重点对项目建议书、可行性研究报告、初步设计阶段的在线审查。

固定资产投资联网审计系统的运用是通过对内网办公系统（OA）进行升级改造形成，可以视为投资审计版的OA系统。它能够收集政府投资审计项目全流程、各阶段的相关信息，并实施统一和有效的监督管理，具备工程结算审核管理、项目进度预警、协审单位管理、法律法规管理、综合统计分析等功能，与同类管理系统的不同之处主要在以下两方面：（一）资料接收。我们要求每个项目的资料都一次性报送齐全，如果一次交接后经审计人员检查发现不齐全，就下达补报通知单，在规定时间内补报资料；（二）工程结算审定。为提高结算审核的准确性，我们在正常审计程序基础上，又增加了专家委员会抽审和审定两个环节。专家主要审查结算书中原工程量清单范围内审增、审减事项，以及单项金额超过规定标准的现场签证、设备批价、设计变更等事项。审查结果经专家委员会会议研究讨论后决定，审计组根据审定结果组织定案表签字盖章。

大力推进大数据环境下的计算机固定资产投资联网审计，不断提高固定资产投资审计工作效率，要实现多种审计方式综合创新应用：一是要积极运用现有的审计软件，进行数据计算、分析和复核。针对建设项目电算化会计普及程度不高的现实，我们要积极引进和运用现有的“广联达算量软件”、“autoCAD”、“谷歌地球”等投资审计软件。例如，拆迁工程及建设工程中利用GoogleEarth等大数据手段查询征地拆迁的虚假问题。通过对拆迁实施前后时间段的图片对比发现工程项目的弊端，审计人员利用GoogleEarth查询到的原始图像功能，审核出多处虚假住房用以骗取拆迁补贴的问题，审计职能作用得到了充分发挥；二是切实抓好投资项目数据库的建设。要建立投资法规数据库和工程定额数据库，并不断充实数据库的内容。对列入年度投资计划的每项重点工程项目，要建立起项目投资信息数据库，将有关该项目的概算、合同、招投标、材料设备供应及相关文件和会议等分别按不同的数据类型录入数据库，并随工程进度随时对数据进行维护和更新，保证审计人员对投资项目信息资源的共享，为投资审计工作打下了良好的资料和信息基础；三是推进新技术手段的运用。例如，实时工程量监控技术——鹰眼技术的运用。自2001年问世以来在审计领域内的首次成功应用。鹰眼测量系统由现场监控设备、网络传输系统和客户端软件三部分组成，采用多台摄像机从不同角度同时摄像，再利用3D技术还原三维环境的“鹰眼”方式进行工作，审计人员能够在监控屏幕上直接测算工程量。并将相关图片和数据自动记录下来，形成覆盖整个项目建设期的施工影像档案，便于全面掌握真实建设过程，有效识别虚假信息。通过鹰眼技术在建筑工程上的运用可以对建筑工程的进展情况进行实时跟踪审计，及时监控工程的进展情况，解决工程量真实性问题。

五、创新发展：联网审计工作的现实需求与配套保障

一是要加快网络建设。在现有的基础上加强投资审计网络建设，有计划地逐步建立全面的投资审计网络。利用好现有的现场审计实施软件，开发能面向投资系统的审计软件，采用网络技术的先进手段和安全可靠的措施，配置先进实用的计算机设备和功能性强、可兼容的系统软件，从被审计单位准确获取各种数据，实现有效的远程审计。

二是要防范审计风险。在网络环境下，审计面临的不仅仅是企业内部控制风险，网络的安全性也为审计带来新的风险。因此，被审单位的信息系统控制和网络信息的安全可靠性成为网络审计中审计风险防范和控制的重点。要着重对系统的职责分离情况、操作权限设置进行审查，防止越权操作和计算机舞弊行为的发生，同时要采取安全可靠的措施做好保密工作。在固定资产投资联网审计实施过程中，严禁接触数据的电脑连接其它网络，以净化固定资产投资联网审计的网络空间，保证固定资产投资联网审计实施过程中的网络安全。

三是要加强知识储备。要适应推进投资审计联网需要，审计人员要不断加强计算机基础知识、数据分析和处理知识、审计专业知识等学习和更新，具备多元化的知识结构，不断提高审计能力。通过有计划、有重点、多途径地对现有人员进行计算机审计培训，搞好计算机技术人员与投资审计业务人员的结合。在审计过程中，要搞好计算机技术人员与投资审计业务人员的结合，充分发挥各自的优势，将审计业务经验转化为审计模型，自行设计一些适用于各种投资预、结算审计表格等数据文件，保证计算机在投资审计工作中正常有序进行。充分发挥年轻同志接受新生事物能力强的特性，积极引导和提高其计算机审计技术水平。通过经验互补、各取所长，加速复合型审计人才的培养，为固定资产投资联网审计的深入开展提供人才保证。

［1］董大胜.中国政府审计［M］.北京：中国时代经济出版社，2005.

［2］时现.建设项目管理［M］.北京：中国时代经济出版社，2008.

［3］李昆，项文卫，王昊.财务与关联审计中的知识柔性效应研究［J］.审计研究，2010，（5）.

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［5］秦荣生.大数据、云计算技术对审计的影响研究［J］.审计研究，2014，（6）.

责任编辑：张丽恒

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1006－1255－（2016）06－0061-05

金建（1978—），天津市河北区审计局。邮编：300232

王浩桢（1984—），天津市审计局。邮编：300202