“营改增”企业有形动产处置思考

田学功

（西北师范大学 知行学院，甘肃 兰州 730070）

“营改增”企业有形动产处置思考

田学功

（西北师范大学 知行学院，甘肃 兰州 730070）

随着社会经济不断发展和税费改革不断深化，我国税种正在逐渐发生着变化。“营改增”是税费制度改革中一项重要内容，随着时间推移，“营改增”这种税费改革渐渐突显出了它的效果和价值，因此，这项税费改革措施将会扩大实行范围，更好地发挥作用。本文就企业发展需要，对“营改增”企业有形动产处置进行了研究分析，目的是在保证税费改革有序进行过程中，让企业在未来发展中获得更多经济利益。

营改增；企业有形动产；处置；探索

一、“营改增”企业有形动产出租会计核算

1、融资出租有形动产

无论是在“营改增”之前，还是在“营改增”之后，企业融资出租有形动产业务都是按照企业会计准则进行会计核算，但是在“营改增”税费改革之后，企业融资出租有形动产具体核算方式和核算内容发生了变化。在“营改增”实行之前，有形动产在出租第一天，出租人长期应收款项起始入账金额不仅要由最低出租应收款金额来负担，而且还要为有形动产担保数额进行记录。企业一方面要确认未担保金额和最低收款金额之和，另一方面则要计算有形动产融资租赁期初公允价值之和。企业通过进行这两方面差额比较，最终来确认企业融资收益。如果企业在进行计算过程中出现了企业还未取得收益款项，那么企业就需要计算在有形动产出租各个阶段按实际利率应收取融资费用和收益。另外，企业需要按照租金收入金额5%来计算营业税。但是在实行“营改增”这项税费改革之后，出租人有形动产会计核算方法变得更加简单。出租方如果在购进资产设备时候取得了增值税专用发票，那么融资租赁资产公允价值就是扣除进项税额后金额。同时企业需要利用不含税租金数额17%来计算租金收入，这样也可以计算出增值税销项税额。

2、经营出租有形动产

在2013年8月1日，全国范围内开展了“营改增”试点，在“营改增”开展过程中，固定资产抵扣事实上转变成了消费型。在“营改增”实行之前，企业经营出租有形动产这项活动应该属于非增值税应税劳务，需要将已经抵扣进项税额转出即可。可是在“营改增”实行以后，企业经营出租有形动产这项活动属于了增值税应税劳务，这项活动增值税按照销售业务增值税进行计算，此时进项税额无需转出，销项税额按照租金收益计算征收。在“营改增”前后，由于纳税种类发生了变化，所以税款抵扣核算也发生了改变。企业经营出租有形动产实质上是企业将销售有形动产进行分期收款。

二、“营改增”企业有形动产纳税筹划处置方式

1、卖旧买新

企业通过“卖旧买新”方式，卖出企业原有旧有形动产，购买新有形动产从而获取17%增值税专用发票予以扣除，从而达到企业减少缴税效果。

2、租旧买新

企业通过“租旧买新”方式，租出企业原有旧有形动产，购买新有形动产。企业在租出旧有形动产过程中，试点内一般纳税人对在试点实行之前购进有形动产所提供经营租赁业务，可以选择简易计税方法。简易计税方法按3%增值税税率缴纳增值税，可是新购进资产设备企业需要按照17%缴纳增值税，这两者相差了14%。因此，企业采用这种方式可以达到节税目的。

3、租旧租新

企业通过“租旧租新”方式，租出企业原有旧有形动产，租进新相似有形动产。企业租出旧设备可以按照3%增值税税率计算缴纳增值税，由于企业租入资产设备存在差异，因此企业租进资产设备可以取得17%进项税额，从而企业可以从中取得14个点税差。“租旧租新”可以使租金收益销项税额和租出进项税额相互抵扣，这样有助于稳定企业内部增值税税额，维持企业长久经营和发展。但是，企业租进新资产设备不能计入企业资产账面价值，这样不利于扩大企业资产规模。因此，企业应该全面考虑“租旧租新”给企业带来影响，不能单单为了节约税费而忽视成本风险，加重企业成本负担。

4、以旧换新

企业通过“以旧换新”方式，用原有旧有形动产去换取新有形动产。企业用这种方式换出旧生产设备按照固定资产清理进行处理，按照2%增值税税率进行计算缴纳增值税，企业换取来新生产设备按照购进生产设备进行处理，按照增值税税率17%计算缴纳增值税进项税额，这其中存在着15个百分点税差。但是企业在“以旧换新”实践中一般要根据旧生产设备成新率去确定需要换取新设备补差价。原来生产设备越旧，新生产设备补差价就越多；原来生产设备越新，新生产设备补差价就越少。从企业立足于长远发展角度来看，企业内部一些有形生产设备需要更新换代，因此，企业利用“以旧换新”这种方式，只需要对换进来新生产设备进行补足差价，这可以大大减少购买新生产设备所带来费用，而企业也可以通过这笔费用来获得更多增值税进项税额，最终减少企业纳税金额，减轻企业纳税负担。

三、“营改增”有形动产租赁纳税情况分析

1、从事有形动产融资租赁企业纳税情况分析

在“营改增”过程中，从事有形动产融资租赁业务企业单位，营业额是由向承租方收取全部价款及价外费用扣除出租方负担出租设备实际成本后剩下金额。根据有关法律规定，一些融资类租赁公司为有关企业单位提供代理购买服务适用于简易计税方法，然而直接进行购买和直接进行租赁有形动产融资租赁活动纳税适用于17%增值税税率，主要是因为在这项活动中加入了购买阶段，那么此项融资租赁有形动产活动则不再适用差额纳税。在购买有形动产过程中，融资租赁公司是代理主要单位进行租赁物品和处置物权经销单位，它计税主要依据出租方向承租方收取全部价款以及价外费用中抵扣应该由出租方负担有形动产外汇借款和人民币借款利息、进口关税税额、消费税税额、各种安装费及保险费金额。承租方是有形动产最终使用者，在使用票据时候一定要按照财税有关规定，取得国家税务总局和有关法律法规规定有关凭证，如果不按照规定进行，那么将不得扣除相关税款。为了更好地销售本国生产设备，财税有关文件也做出了明确规定，如果出租人购买国产设备，那么外汇借款利息金额和人民币借款利息金额可作为设备实际成本予以扣除。基于以上规定，经过相关部门批准融资租赁单位要是按照差额计征单位营业额时，出租方会为取得设备购买方开具相关发票，而常常使承租方落入因为没有办法取得增值税专用发票因而无法扣除进项税额的困境。另外，出租方只需要支付融资租赁标物净价值，这对于出租方来说其实就是扣除成本以后净利润，而对于承租方却是要支付一切价外费用。换句话来讲，这其实限制了承租方选择权，但是却给予了出租方更多选择权，这些出租方不仅可以从国外购买先进设备，也可以从国内购买相关设备。这对于有形动产融资公司来说，可以对这两种方案进行比较分析，从而选择自己实际承担成本比较少、税负比较轻、综合收益比较高方案。通过我们进一步分析研究，经过有关部门批准有形动产融资租赁公司在核算销售额时，不需要全额计算缴纳税款，只需要将设备购买价款和有关费用抵扣后，仅仅就融资租赁行为所得租赁费计算增值税并开出相关专用发票给设备承租方，承租方也仅仅是就开出增值税专用发票进行设备进项税额抵扣，这毫无疑问将有利于企业融资租赁行业快速发展。

2、未被批准从事融资租赁单位纳税分析

未受相关部门批准从事融资租赁事项企业在进行融资租赁业务时候主要分为两种情况：一种情况是出租方按照销售货物计算缴纳增值税，然后将有形动产所有权转给承租方，最后承租方通过取得增值税专用发票进行抵扣进项税额。另一种情况是出租方按照租赁收入全款计算缴纳营业税，然后将有形动产所有权转给承租方，此时不利于承租方取得设备增值税专用发票进行增值税进项税额抵扣。事实表明，在转让所有权过程中，企业融资租赁面临着两种选择，企业应该根据自身规模大小来选择不同规划方案，从而提高企业自身规模收益。下面以三种情况来进行分析：

（1）兼营融资租赁业务企业规模较大一般纳税人将有形动产所有权转让给承租方。按照有关规定，年销售额在500万元以上纳税人为增值税一般纳税人，应税服务年销售额是不超过12个月经营期内取得交通运输和部分现代服务累计额。融资租赁公司出租方开具增值税专用发票，承租方进行增值税进项税额抵扣，但是，税款抵扣并没有明确规定，因此可能会出现出租方税基上升，承租人发生违约情况。

（2）小规模纳税人兼营从事融资租赁业务将企业有形动产所有权转让给承租方。在租赁期满以后，小规模纳税人转让设备所有权时，应该按照简易计税方法计算缴纳税款。其中涉及到固定资产、专利与非专利技术、商标、商誉、著作权时，不能从销项税额中抵扣进项税额，按照这项规定，承租方不需要向出租方索要增值税专用租赁发票。

（3）为转让设备所有权兼营从事融资租赁业务企业在租赁期满以后，按照相关规定不需要缴纳增值税，但是需要缴纳营业税。在“营改增”之前，出租方需要开具普通发票，但在“营改增”之后，出租方需要开具增值税普通发票，这有利于融资租赁公司根据自身规模大小核算综合收益和税务高低，从而做出理性抉择。

四、总结

“营改增”是我国税费改革重要内容，深入落实“营改增”这项工作，有利于促进我国企业提高生产效率，有利于促进我国税费改革制度深入发展，更有利于提高我国经济发展水平。

［1］ 栗艳玲.营改增新政下有形动产直租业务财税处理探析.《商业会计》，2015年5期.

［2］ 凌世寿.“营改增”后有形动产经营租赁纳税筹划.《商业会计》，2015年10期.

［3］ 曹琪彬，赵雅文.“营改增”下有形动产融资租赁会计核算和报表分析.《商业会计》 ，2015年7期.

［4］ 余永静，葛长银.“营改增”企业有形动产处置纳税筹划.《财务与会计》，2016年6期.

（责任编辑：李 健）